09年《中級會計實務》模擬試題及答案解析(9)

　　四、計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)判斷青春公司用債券交換土地使用權是否屬于非貨幣性資產交換，并進行相應的會計處理

　　青春公司支付補價所占比重=支付的補價÷(支付的補價+換出資產公允價值)=6000÷(6000+24000)=20%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　由于換入的土地使用權與換出的債券的未來現金流量在時間、金額和風險上顯著不同，該交換具有商業(yè)實質，在換入換出資產公允價值能夠可靠計量下，換入資產應按公允價值入賬。青春公司的賬務處理是：

　　借：無形資產――土地使用權 30000

　　貸：銀行存款 6000

　　持有至到期投資――成本 23000

　　應收利息 600

　　資本公積――其他資本公積 100

　　注：持有至到期投資由于未到期就處置并且不符合豁免條件，按照規(guī)定，應將債券公允價值與賬面價值之間的差額計入資本公積。

　　(2)判斷乙公司用土地使用權交換債券是否屬于非貨幣性資產交換，并進行相應的會計處理

　　乙公司收到補價所占比重=收到的補價÷換出資產的公允價值=6000÷30000=20%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　由于換入的債券與換出的土地使用權的未來現金流量在時間、金額和風險上顯著不同，該交換具有商業(yè)實質，在換入換出資產公允價值能夠可靠計量下，換入資產應按公允價值入賬。乙公司的賬務處理是：

　　借：交易性金融資產――成本 30000

　　累計攤銷 18000

　　貸：無形資產――土地使用權 40000

　　營業(yè)外收入(30000-22000) 8000

　　(3)對青春公司2008年、2009年出租土地使用權進行賬務處理

　　2008年出租時，應將無形資產轉為投資性房地產。青春公司2007年7月取得土地使用權后，按30年攤銷，每年攤銷1000萬元，至2007年末已攤銷500萬元。青春公司出租土地使用權時的賬務處理是：

　　借：投資性房地產 7500

　　累計攤銷(500÷4)125

　　貸：無形資產――土地使用權(30000÷4)7500

　　投資性房地產累計攤銷 125

　　2008年末收取租金，確認收入和成本：

　　借：銀行存款 300

　　貸：其他業(yè)務收入 300

　　借：其他業(yè)務成本 250

　　貸：投資性房地產累計攤銷 250

　　2009年末收取租金，確認收入和成本同2008年。

　　(4)對青春公司債務重組進行賬務處理

　　債務重組日，該投資性房地產的賬面余額為7500萬元，已累計攤銷625萬元，賬面價值為6875萬元。債務重組日青春公司的賬務處理是：

　　借：長期借款――本金 8000

　　應付利息 300

　　貸：銀行存款 1000

　　其他業(yè)務收入 7100

　　營業(yè)外收入――債務重組利得 200

　　借：其他業(yè)務成本 6875

　　投資性房地產累計攤銷 625

　　貸：投資性房地產 7500

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　　2.【答案】

　　(1)計算該設備的入賬價值，并對購建固定資產進行相關的賬務處理

　　設備的入賬價值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(萬元)

　　購買設備時：

　　借：在建工程 1806.55

　　未確認融資費用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45

　　貸：銀行存款(500+18)518

　　長期應付款 1500

　　支付安裝費時：

　　借：在建工程 12.45

　　貸：銀行存款 12.45

　　達到預定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產 1819

　　貸：在建工程 1819

　　(2)計算2008年應計提的折舊額，并在年末進行賬務處理

　　2008年應計提折舊額=(1819-19)÷5=360(萬元)

　　借：制造費用 360

　　貸：累計折舊 360

　　(3)計算2008年應負擔的利息費用，并進行賬務處理

　　2008年應負擔的利息費用=長期應付款攤余成本×實際利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(萬元)

　　借：財務費用 103.08

　　貸：未確認融資費用 103.08

　　(4)計算2009年末該設備的賬面價值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計提減值準備的會計分錄

　　2009年末該設備的賬面價值=1819-(360×2)=1099(萬元)

　　該設備未來現金流量現值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(萬元)

　　因該設備的公允價值減去處置費用的凈額無法取得，故該設備的可收回金額為699.46萬元。由于固定資產賬面價值1099萬元高于其可收回金額699.46萬元，應計提固定資產減值準備399.54萬元。賬務處理如下：

　　借：資產減值損失 399.54

　　貸：固定資產減值準備 399.54

　　(5)根據上述資料填列下表：

　　2010-2012年會計上的折舊額=(699.46-9.46)÷3=230(萬元)

　　(6)編制2009年末-2012年末確認遞延所得稅的會計處理

　�、�2009年末確認遞延所得稅

　　借：遞延所得稅資產 99.89

　　貸：所得稅費用 99.89

　　②2010年末確認遞延所得稅

　　借：所得稅費用 32.75

　　貸：遞延所得稅資產 32.75

　�、�2011年末確認遞延所得稅

　　借：所得稅費用 32.25

　　貸：遞延所得稅資產 32.25

　　④2012年末確認遞延所得稅

　　借：所得稅費用 34.89

　　貸：遞延所得稅資產 34.89

　　(7)編制固定資產報廢時的會計分錄

　　借：固定資產清理 9.46

　　累計折舊(1180+230) 1410

　　固定資產減值準備 399.54

　　貸：固定資產 1819

　　借：固定資產清理 2

　　貸：銀行存款 2

　　借：銀行存款 1

　　貸：固定資產清理 1

　　借：營業(yè)外支出 10.46

　　貸：固定資產清理 10.46

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