09年《中級會計實務(wù)》模擬試題及答案解析(4)

　　四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.考核非貨幣性資產(chǎn)交換+金融資產(chǎn)+投資性房地產(chǎn)+債務(wù)重組

　　青春股份有限公司(以下稱為“青春公司”)為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年-2009年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2007年7月1日，青春公司由于開發(fā)商品房需要一大片土地，與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司將原用于生產(chǎn)的破舊廠房拆除后，將“五通一平”的土地轉(zhuǎn)讓給青春公司。該土地使用權(quán)尚可使用30年，其賬面價值為22000萬元(其中無形資產(chǎn)賬面余額為40000萬元，累計攤銷18000萬元)，經(jīng)委托房地產(chǎn)資產(chǎn)評估機構(gòu)評估，其價值為30000萬元。該筆土地轉(zhuǎn)讓款項青春公司除支付貨幣資金6000萬元外，其余用青春公司擁有的市價為24000萬元的債券作為支付對價。同日，交易雙方辦妥了相關(guān)的債券交割、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和款項支付等手續(xù)。

　　該債券系青春公司于2006年7月1日購入的三年期債券，購入時準(zhǔn)備將其持有至到期。在上述資產(chǎn)置換日，與該債券有關(guān)科目的賬面余額為：“持有至到期投資――成本”23000萬元、“應(yīng)收利息”600萬元。

　　乙公司取得該債券后，不準(zhǔn)備持有至到期，作為交易性金融資產(chǎn)。

　　(2)青春公司換入土地使用權(quán)后，由于房地產(chǎn)開發(fā)方案有所調(diào)整，公司將富余的四分之一土地出租給丙公司，租期2年，從2008年1月1日-2009年12月31日，每年租金300萬元，在每年年末收取。假設(shè)該部分土地使用權(quán)可以單獨計量，青春公司將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并按照成本模式計量。

　　(3)2009年末，青春公司由于開發(fā)的商品房銷售不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無法歸還到期的銀行貸款，經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，達(dá)成如下債務(wù)重組方案：截止至2009年12月31日，青春公司累計未歸還到期的長期借款本金8000萬元，應(yīng)付利息300萬元，共計8300萬元。銀行免除青春公司利息200萬元，所欠的8100萬元青春公司用貨幣資金歸還1000萬元，其余7100萬元用出租到期收回的土地作為對價歸還。

　　該債務(wù)重組涉及的相關(guān)產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)和款項支付已經(jīng)辦理完畢，雙方辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。

　　(4)假設(shè)上述交易不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

　　(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

　　(3)對青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(4)對青春公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。(單位用萬元表示)

　　2.考核固定資產(chǎn)+資產(chǎn)減值+所得稅

　　天明股份有限公司(以下稱為天明公司)有關(guān)購建、使用和報廢固定資產(chǎn)情況如下：

　　(1)天明公司于2007年12月3日與甲公司簽訂了一項訂購生產(chǎn)用大型電子設(shè)備的合同，合同約定：設(shè)備的總價款為2000萬元，分四次等額支付，分別在收到設(shè)備時、2008年末、2009年末和2010年末各支付500萬元。

　　該設(shè)備于12月10日運抵天明公司，天明公司用銀行存款支付運輸費、途中保險費共計18萬元，支付安裝費12.45萬元，并于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　天明公司按照合同約定如期支付了相應(yīng)的貨款，購買該設(shè)備時資產(chǎn)的必要報酬率為8%。

　　(2)天明公司對該固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值19萬元。稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定一致。

　　(3)2009年下半年，由于該電子設(shè)備使用不當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重實體性貶值，所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量嚴(yán)重下滑，產(chǎn)品銷售下降。經(jīng)估算，2010年-2012年預(yù)計未來現(xiàn)金流量分別為300萬元、280萬元、260萬元。該設(shè)備在市場上沒有同類或類似設(shè)備，難以估計其公允價值。

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　　2009年末市場實際利率為10%，對應(yīng)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表：

　　(4)天明公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年1月1日后所得稅稅率為25%。

　　(5)2010年1月1日，該設(shè)備上年末計提減值后，原折舊方法、預(yù)計使用年限不變，預(yù)計凈殘值為9.46萬元。隨后期間，沒有再出現(xiàn)減值的跡象。

　　(6)2012年末，該設(shè)備報廢，發(fā)生清理費用2萬元，收到殘料變價收入1萬元。

　　【要求】

　　(1)計算該設(shè)備的入賬價值，并對購建固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　(2)計算2008年應(yīng)計提的折舊額，并在年末進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(3)計算2008年上述事項應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(4)計算2009年末該設(shè)備的賬面價值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　(5)根據(jù)上述資料填列下表，并列出2010-2012年會計上計提折舊的計算過程。

　　(6)編制2009年末-2012年末確認(rèn)遞延所得稅的會計處理。

　　(7)編制固定資產(chǎn)報廢時的會計分錄。

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