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2009年《中級會計實務(wù)》跨章節(jié)綜合習(xí)題(14)

更新時間:2009-10-19 15:27:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  十二、練習(xí)所得稅+日常業(yè)務(wù)

  光明股份有限公司為在上海證券交易所上市的公司(以下簡稱光明公司),屬于增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%;所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,2007年所得稅稅率為33%,2008年所得稅稅率為25%。2007年實現(xiàn)稅前利潤3000萬元,屬于成長型企業(yè),利潤不斷增長。2007年12月31日在所得稅核算時,涉及如下業(yè)務(wù):

  (1)2007年2月2日,光明公司從證券市場購入股票1000萬元,另外支付相關(guān)稅費5萬元,作為交易性金融資產(chǎn)。2007年12月31日,該股票的市價為880萬元。

  稅法規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn),持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。

  (2)光明公司2007年年初某原材料成本為2000萬元,已計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。因與該原材料相關(guān)的生產(chǎn)線停工,當(dāng)年未領(lǐng)用任何該原材料,但出售了600萬元該原材料,取得收入540萬元(不含稅)。2007年末資產(chǎn)負(fù)債表日該材料的預(yù)計售價為1200萬元,相關(guān)銷售費用和稅金為銷售收入的10%。稅法規(guī)定,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

  (3)光明公司2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為8000萬元,該公司年末對應(yīng)收賬款按照壞賬率10%計提壞賬準(zhǔn)備,年初壞賬準(zhǔn)備余額為900萬元,本年發(fā)生壞賬20萬元。適用稅法規(guī)定,按照應(yīng)收賬款期末余額的千分之五計提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。

  (4)光明公司于2004年年末以1000萬元購入一項專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn),按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況,估計其使用壽命為10年,按照直線法計提折舊,預(yù)計凈殘值為0。2006年12月31日,光明公司估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為480萬元。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同,并假定該固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,預(yù)計折舊年限、折舊方法及凈殘值不變。

  (5)光明公司2007年1-10月用銀行存款等支付發(fā)生的研究開發(fā)支出計500萬元,其中研究階段支出200萬元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬元,符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為200萬元。2007年10月達到預(yù)定可使用狀態(tài)后,預(yù)計有效年限為5年,無殘值,采用直線法攤銷。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計扣除。

  (6)光明公司于2007年12月5日自客戶收到一筆合同預(yù)付的商品房款,金額為600萬元,因不符合收入確認(rèn)條件,將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定,該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。

  (7)光明公司在2003年末開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了2000萬元的籌建費用,在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定,企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用,允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期稅前扣除(從2004年1月1日開始)。

  (8)光明公司持有甲公司40%的股權(quán),因能夠參與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對該項投資采用權(quán)益法核算。2007年初發(fā)生投資時,實際支付價款1500萬元,取得投資時甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3600萬元;2007年年末,甲公司實現(xiàn)凈利潤500萬元,假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素。稅法規(guī)定,允許稅前抵扣的金額為投資時的初始投資成本。

  甲公司適用的所得稅稅率為15%,甲公司在會計期末未制定任何利潤分配方案。

  (9)光明公司2007年4月1日購入債券1000萬元,作為可供出售金融資產(chǎn),該債券面值1000萬元,年利率6%,三年期,于2007年4月1日發(fā)行,利息按年支付。2007年末,該債券的市價為1050萬元。 稅法規(guī)定,允許稅前抵扣的金額為購入債券時發(fā)生的成本。

  (10)除上述事項外,光明公司2007年度還存在如下事項:

 ?、傧蜿P(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金100萬元(假定按照稅法規(guī)定,企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除);違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬元。

  ②2007年初,光明公司遞延所得稅資產(chǎn)為527.6萬元(其中原材料計提減值產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為33萬元,壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為290萬元,固定資產(chǎn)計提減值產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為105.6萬元,籌建費用產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為99萬元)。

  要求:

  (1)編制上述(1)-(9)業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

  (2)計算2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅(先填列暫時性差異計算表,見下表)和所得稅費用,并編制所得稅核算的會計分錄。

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  暫時性差異計算表       單位:萬元

項 目
賬面價值
計稅基礎(chǔ)
差  異
應(yīng)納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
交易性金融資產(chǎn)
 
 
 
 
存貨
 
 
 
 
應(yīng)收賬款
 
 
 
 
固定資產(chǎn)
 
 
 
 
無形資產(chǎn)
 
 
 
 
預(yù)收賬款
 
 
 
 
籌建費用
 
 
 
 
長期股權(quán)投資
 
 
 
 
可供出售金融資產(chǎn)
 
 
 
 
合計
 
 
 
 

  (答案金額單位用萬元表示,保留小數(shù)點后2位)

  【答案】

  (1)編制2007年上述(1)-(9)業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄

  ①2007年購入金融資產(chǎn)時

  借:交易性金融資產(chǎn)――成本 1000

  投資收益 5

  貸:銀行存款 1005

  2007年末:

  借:公允價值變動損益 (1000-880) 120

  貸:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 120

  2007年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為880萬元,其計稅基礎(chǔ)為1000萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異120萬元。

  ②2007年出售原材料時

  借:銀行存款 631.8

  貸:其他業(yè)務(wù)收入 540

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)91.8

  借:其他業(yè)務(wù)成本 570

  存貨跌價準(zhǔn)備(100×600÷2000)30

  貸:原材料 600

  2007年末計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  原材料的賬面余額=2000-600=1400(萬元),計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前,存貨跌價準(zhǔn)備的余額=100-30=70(萬元)。

  原材料可變現(xiàn)凈值=1200-1200×10%=1080(萬元),應(yīng)保留的存貨跌價準(zhǔn)備的余額為320萬元(1400-1080),因計提存貨跌價準(zhǔn)備前,存貨跌價準(zhǔn)備余額為70萬元,應(yīng)補提250萬元(320-70):

  借:資產(chǎn)減值損失 250

  貸:存貨跌價準(zhǔn)備 250

  2007年末存貨賬面價值為1080萬元,其計稅基礎(chǔ)為1400萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異320萬元(1400-1080)。

  ③2007年發(fā)生壞賬時

  借:壞賬準(zhǔn)備 20

  貸:應(yīng)收賬款 20

  2007年末計提壞賬準(zhǔn)備

  應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=8000×10%-(900-20)=800-880=-80(萬元)

  借:壞賬準(zhǔn)備 80

  貸:資產(chǎn)減值損失 80

  應(yīng)收賬款在2007年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值為7200萬元(8000-800),其計稅基礎(chǔ)為賬面余額8000萬元減去按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備40萬元(8000×5‰),即為7960萬元,計稅基礎(chǔ)7960萬元與其賬面價值7200萬元之間產(chǎn)生可抵扣暫時性差異760萬元。

 ?、?006年末該固定資產(chǎn)的賬面凈值=1000-1000÷10×2=800(萬元),其可收回金額為480萬元,應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320萬元。

  2007年初該固定資產(chǎn)賬面價值480萬元,2007年應(yīng)計提折舊額=480÷8=60(萬元)。

  借:銷售費用 60

  貸:累計折舊 60

  2007年末,該固定資產(chǎn)賬面價值420萬元(480-60),計稅基礎(chǔ)700萬元(1000-1000÷10×3),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異280萬元。

 ?、莅l(fā)生研究開發(fā)支出時

  借:研發(fā)支出――費用化支出 300

  ――資本化資產(chǎn) 200

  貸:銀行存款等 500

  借:管理費用 300

  無形資產(chǎn) 200

  貸:研發(fā)支出――費用化支出 300

  ――資本化資產(chǎn) 200

  2007年10-12月攤銷額=200÷5÷12×3=10 (萬元)

  借:管理費用 10

  貸:累計攤銷 10

  2007年末無形資產(chǎn)賬面價值為190 萬元(200 -10 ),計稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異190萬元。

 ?、?007年預(yù)收商品房款時

  借:銀行存款 600

  貸:預(yù)收賬款 600

  2007年末該負(fù)債的賬面價值為600萬元,計稅基礎(chǔ)為0(賬面價值600-未來可抵稅金額600),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異600萬元。

  ⑦2003年發(fā)生的籌建費用已在當(dāng)年計入管理費用,2007年末,資產(chǎn)的賬面價值為0;其計稅基礎(chǔ)為400萬元(2000-2000÷5×4),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異400萬元。

 ?、?007年初投資時

  借:長期股權(quán)投資――甲公司(投資成本) 1500

  貸:銀行存款 1500

  因長期股權(quán)投資成本1500萬元,大于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為1440萬元(3600×40%),體現(xiàn)為商譽60萬元。

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  2007年末,確認(rèn)權(quán)益:

  借:長期股權(quán)投資――甲公司(損益調(diào)整) 200

  貸:投資收益(500×40%) 200

  2007年末,資產(chǎn)賬面價值1700萬元,其計稅基礎(chǔ)為1500萬元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元,將來分配現(xiàn)金股利時應(yīng)補交所得稅23.53萬元(200÷85%×10%)。

 ?、?007年4月1日購入債券時

  借:可供出售金融資產(chǎn)――成本 1000

  貸:銀行存款 1000

  2007年末計算利息收入和確認(rèn)公允價值變動

  借:應(yīng)收利息(1000×6%÷12×9)

  貸:投資收益 45

  借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 50

  貸:資本公積――其他資本公積(1050-1000) 50

  2007年末,資產(chǎn)賬面價值為1050萬元,其計稅基礎(chǔ)為1000萬元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異50萬元。

  (2)計算2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用,并編制所得稅核算的會計分錄

 ?、儆嬎?007年應(yīng)交所得稅

  2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(利潤總額3000+交易性金融資產(chǎn)公允價值變動120-存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回30+計提存貨跌價準(zhǔn)備250-轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備80-固定資產(chǎn)折舊40-研究開發(fā)費440+預(yù)收房款600-籌建費用攤銷400-投資收益200+捐贈100+環(huán)保罰款200)×33%=3080×33%=1016.4(萬元)

  注:2007年按稅法規(guī)定可在稅前抵扣的固定資產(chǎn)折舊為100萬元,會計上計提折舊60萬元,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元;可在稅前抵扣的研究開發(fā)費為750萬元(500×150%),已計入管理費用310萬元(300+10),應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額440萬元。

 ?、谟嬎氵f延所得稅

  暫時性差異計算表       單位:萬元

項 目
賬面價值
計稅基礎(chǔ)
差  異
應(yīng)納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
交易性金融資產(chǎn)
880
1000
 
120
存貨
1080
1400
 
320
應(yīng)收賬款
7200
7960
 
760
固定資產(chǎn)
420
700
 
280
無形資產(chǎn)
190
0
190
 
預(yù)收賬款
600
0
 
600
籌建費用
0
400
 
400
長期股權(quán)投資
1700
1500
200(注1)
 
可供出售金融資產(chǎn)
1050
1000
50(注2)
 
合計
 
 
440
2480

  2007年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時性差異×適用所得稅稅率=2480×25%=620(萬元)

  2007年末遞延所得稅負(fù)債余額=應(yīng)納稅暫時性差異×適用所得稅稅率=190×25%+50×25%+(200÷85%×10%)=47.5+12.5+23.53=83.53(萬元)

  注1:長期股權(quán)投資產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)單獨計算。

  注2:可供出售金融資產(chǎn)所得稅的影響額應(yīng)計入資本公積。

  ③所得稅費用

  所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=應(yīng)交所得稅1016.4+(年末遞延所得稅負(fù)83.53債-年初遞延所得稅負(fù)債0-應(yīng)計入資本公積的遞延所得稅負(fù)債12.5)-(年末遞延所得稅資產(chǎn)620-年初遞延所得稅資產(chǎn)527.6)=995.03(萬元)

  借:所得稅費用 995.03

  遞延所得稅資產(chǎn)(620-527.6)92.4

  資本公積――其他資本公積 12.5

  貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 1016.4

  遞延所得稅負(fù)債 83.53

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  2008年中級會計職稱真題:經(jīng)濟法

  2008年初級會計職稱真題:經(jīng)濟法基礎(chǔ)

     

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