2009年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沖刺輔導(dǎo)無(wú)形資產(chǎn)四

　　3、無(wú)形資產(chǎn)處置

　　借：銀行存款

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)外收入(也可能在借方記“營(yíng)業(yè)外支出”)

　　4、無(wú)形資產(chǎn)減值???減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

　　三、熟悉其他資產(chǎn)的核算

　　經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”進(jìn)行核算。

　　【本節(jié)典型試題】

　　06年單選.某企業(yè)以350萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該無(wú)形資產(chǎn)原購(gòu)入價(jià)450萬(wàn)元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉(zhuǎn)讓時(shí)已使用4年。不考慮減值準(zhǔn)備及其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的凈收益為( )萬(wàn)元。

　　A.32.5 B.50

　　C.62.5 D.80

　　答案：C

　　解析：來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，所以無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按10年進(jìn)行攤銷(xiāo)

　　無(wú)形資產(chǎn)每年的攤銷(xiāo)額為450/10=45萬(wàn)元

　　則轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為450-45*4=270萬(wàn)元

　　轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的凈收益為350-270-350*5%=62.5萬(wàn)元

　　05年判斷：無(wú)形資產(chǎn)在取得的當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。 ( )

　　答案：對(duì)

　　07年多選.企業(yè)對(duì)使壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，其攤銷(xiāo)額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入( )

　　A.管理費(fèi)用 B.制造費(fèi)用 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.其他業(yè)務(wù)成本

　　答案：ABD

　　07年計(jì)算題.甲上市公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，與該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)20×7年1月，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，以銀行存款支付的開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元，其中滿(mǎn)足資本化條件的為150萬(wàn)元。20×7年7月1日，開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束，并按法律程序申請(qǐng)取得專(zhuān)利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門(mén)使用。

　　(2)該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　　(3)20×7年12月1日，將該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?shí)際取得價(jià)款為160萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

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　　要求：

　　(1) 編制甲上市公司發(fā)生開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2) 編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷(xiāo)費(fèi)用化開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3) 編制甲上市公司形成專(zhuān)利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4) 計(jì)算甲上市公司20×7年7月專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)金額并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(5) 編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(會(huì)計(jì)分錄涉及的科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　參考答案：

　　(1)借：研發(fā)支出??費(fèi)用化支出　　130

　　??資本化支出　　150

　　貸：銀行存款280

　　(2)借：管理費(fèi)用130

　　貸：研發(fā)支出??費(fèi)用化支出130

　　(3)借：無(wú)形資產(chǎn)　　150

　　貸：研發(fā)支出??資本化支出150

　　(4)7月份的攤銷(xiāo)額=150÷5÷12=2.5

　　借：管理費(fèi)用　　2.5

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　2.5

　　(5)注意對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用 (即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。所以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)攤銷(xiāo)了5個(gè)月

　　借：銀行存款160

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　12.5

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)150

　　應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　8

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　14.5

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