初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ):第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度七

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍

　　1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(Pll7)

　　(1)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是從銷(xiāo)售方取得的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”上注明的增值稅額。

　　(2)納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(3)一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買(mǎi)價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花和從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)入。

　　【解釋1】準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的發(fā)票上注明的“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金”，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)入。

　　【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤： (1)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣：(2)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣; (3)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣80%。

　　【解釋3】(1)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其運(yùn)費(fèi)也可以抵扣。

　　(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購(gòu)進(jìn)廢舊物質(zhì)。按照l(shuí)0%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，可以用專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

　　2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(P118)

　　【解釋】(1)將來(lái)會(huì)產(chǎn)生“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣; (2)將來(lái)不可能產(chǎn)生“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(1)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。

　　(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

    2009年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考點(diǎn)串講（電子書(shū)）下載匯總

　　2009年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試教材變化詳解

　　【解釋】(1)納稅人將“外購(gòu)”的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(如卷煙廠將外購(gòu)的餅干用于集體福利)，“不視同”銷(xiāo)售，沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣; (2)納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利)，“視同”銷(xiāo)售，有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。

　　(5)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的有( )。

　　A、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　B、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　C、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　D、非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】ABCD

　　3、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限(P119)

　　取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，自專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    2009年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考點(diǎn)串講（電子書(shū)）下載匯總

　　2009年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試教材變化詳解

　　2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)真題：經(jīng)濟(jì)法

　　2008年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)真題：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)