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09年《中級會計實務(wù)》沖刺輔導(dǎo)案例講解四

更新時間:2009-10-19 15:27:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  【答案】

  (1)分析說明紫玉公司不將甲公司納入合并范圍是否正確

  紫玉公司不將甲公司納入合并范圍不正確。合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。比如,母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),表明母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財務(wù)報表的合并范圍。紫玉公司擁有甲公司80%的股權(quán),屬于紫玉公司的子公司;雖然甲公司資不抵債,但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營,紫玉公司對甲公司也仍然具有控制權(quán),因此,紫玉公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。

  (2)分析說明紫玉公司業(yè)務(wù)(2)-(7)的會計處理是否正確,如不正確,請作更正(不考慮所得稅影響)

 ?、僮嫌窆緦Ψ制谑湛钿N售按照約定的收款日期確認(rèn)收入不正確。

  分期收款銷售實質(zhì)上具有融資性質(zhì),應(yīng)在發(fā)出商品時,按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷,沖減財務(wù)費用。

  2007年7月1日紫玉公司應(yīng)確認(rèn)的收入(現(xiàn)值)= 1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943+890+840=2673(萬元)。

  2007年下半年應(yīng)確認(rèn)的利息收入=2673×6%÷2=80(萬元)

  資產(chǎn)負(fù)債表日后期間所作的更正分錄是:

  借:長期應(yīng)收款 3000

  貸:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)2673

  未實現(xiàn)融資收益 327

  借:未實現(xiàn)融資收益 80

  貸:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財務(wù)費用) 80

  借:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本)2100

  貸:發(fā)出商品 2100

 ?、谧嫌窆緦灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的會計處理不正確。

  交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,并將公允價值變動計入當(dāng)期損益;調(diào)整資本公積是錯誤的。紫玉公司的更正分錄是:

  借:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價值變動損益) 30

  貸:資本公積――其他資本公積 30

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 ?、圩嫌窆緦ν顿Y性房地產(chǎn)同時采用成本模式和公允價值模式計量是錯誤的。

  按照規(guī)定,同一企業(yè)只能采取一種模式計量,紫玉公司在上述情況下,只能采用成本模式計量。 紫玉公司更正的會計分錄是:

  借:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價值變動損益) 50

  貸:投資性房地產(chǎn) 50

  借:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整投資收益) 60

  貸:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整其他業(yè)務(wù)收入) 60

  借:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本) 20

  貸:累計折舊(800÷20÷2) 20

 ?、茏嫌窆緵_回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不正確的。

  按照新準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后,不得轉(zhuǎn)回。紫玉公司更正的會計分錄是:

  借:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失) 200

  貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

 ?、葑嫌窆緦Τ钟写鄣墓潭ㄙY產(chǎn)調(diào)整凈殘值的會計處理不正確。

  按照規(guī)定,企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額,但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值;原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

  本題中,公允價值減去處置費用后的金額230萬元超過了原賬面價值200萬元,不調(diào)整賬面價值。紫玉公司的更正分錄是:

  借:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價值變動損益)30

  貸:累計折舊 30

 ?、拮嫌窆句N售折讓的會計處理不正確。

  按照新準(zhǔn)則,資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售折讓應(yīng)作為調(diào)整事項處理。紫玉公司的更正分錄是:

  借:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入) 250

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 250

  注:這筆分錄的意義是:恢復(fù)1月份被沖減的主營業(yè)務(wù)收入250萬元,沖減2007年度主營業(yè)務(wù)收入250萬元。

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