09年《中級會計實務(wù)》沖刺輔導(dǎo)講義十五

　　(九)固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)

　　【例1】考核固定資產(chǎn)+資產(chǎn)減值+所得稅

　　天明股份有限公司(以下稱為天明公司)有關(guān)購建、使用和報廢固定資產(chǎn)情況如下：

　　(1)天明公司于2007年12月3日與甲公司簽訂了一項訂購生產(chǎn)用大型電子設(shè)備的合同，合同約定：設(shè)備的總價款為2000萬元，分四次等額支付，分別在收到設(shè)備時、2008年末、2009年末和2010年末各支付500萬元。

　　該設(shè)備于12月10日運(yùn)抵天明公司，天明公司用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)共計18萬元，支付安裝費(fèi)12.45萬元，并于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　天明公司按照合同約定如期支付了相應(yīng)的貨款，購買該設(shè)備時資產(chǎn)的必要報酬率為8%。

　　(2)天明公司對該固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值19萬元。稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定一致。

　　(3)2009年下半年，由于該電子設(shè)備使用不當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重實體性貶值，所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量嚴(yán)重下滑，產(chǎn)品銷售下降。經(jīng)估算，2010年-2012年預(yù)計未來現(xiàn)金流量分別為300萬元、280萬元、260萬元。該設(shè)備在市場上沒有同類或類似設(shè)備，難以估計其公允價值。

　　(4)天明公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年1月1日后所得稅稅率為25%。

　　(5)2010年1月1日，該設(shè)備上年末計提減值后，原折舊方法、預(yù)計使用年限不變，預(yù)計凈殘值為9.46萬元。隨后期間，沒有再出現(xiàn)減值的跡象。

　　(6)2012年末，該設(shè)備報廢，發(fā)生清理費(fèi)用2萬元，收到殘料變價收入1萬元。

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　　【要求】

　　(1)計算該設(shè)備的入賬價值，并對購建固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　(2)計算2008年應(yīng)計提的折舊額，并在年末進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(3)計算2008年上述事項應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(4)計算2009年末該設(shè)備的賬面價值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　(5)根據(jù)上述資料填列下表，并列出2010-2012年會計上計提折舊的計算過程。

　　(6)編制2009年末-2012年末確認(rèn)遞延所得稅的會計處理。

　　(7)編制固定資產(chǎn)報廢時的會計分錄。

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　　【答案】

　　(1)計算該設(shè)備的入賬價值，并對購建固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理

　　設(shè)備的入賬價值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(萬元)

　　購買設(shè)備時：

　　借：在建工程 1806.55

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45

　　貸：銀行存款(500+18)518

　　長期應(yīng)付款 1500

　　支付安裝費(fèi)時：

　　借：在建工程 12.45

　　貸：銀行存款 12.45

　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產(chǎn) 1819

　　貸：在建工程 1819

　　(2)計算2008年應(yīng)計提的折舊額，并在年末進(jìn)行賬務(wù)處理

　　2008年應(yīng)計提折舊額=(1819-19)÷5=360(萬元)

　　借：制造費(fèi)用 360

　　貸：累計折舊 360

　　(3)計算2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理

　　2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=長期應(yīng)付款攤余成本×實際利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用 103.08

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 103.08

　　(4)計算2009年末該設(shè)備的賬面價值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄

　　2009年末該設(shè)備的賬面價值=1819-(360×2)=1099(萬元)

　　該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(萬元)

　　因該設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用的凈額無法取得，故該設(shè)備的可收回金額為699.46萬元。由于固定資產(chǎn)賬面價值1099萬元高于其可收回金額699.46萬元，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備399.54萬元。賬務(wù)處理如下：

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　　借：資產(chǎn)減值損失 399.54

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 399.54

　　(5)根據(jù)上述資料填列下表：

　　2010-2012年會計上的折舊額=(699.46-9.46)÷3=230(萬元)

　　(6)編制2009年末-2012年末確認(rèn)遞延所得稅的會計處理

　　①2009年末確認(rèn)遞延所得稅

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 99.89

　　貸：所得稅費(fèi)用 99.89

　?、?010年末確認(rèn)遞延所得稅

　　借：所得稅費(fèi)用 32.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.75

　?、?011年末確認(rèn)遞延所得稅

　　借：所得稅費(fèi)用 32.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.25

　?、?012年末確認(rèn)遞延所得稅

　　借：所得稅費(fèi)用 34.89

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 34.89

　　(7)編制固定資產(chǎn)報廢時的會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 9.46

　　累計折舊(1180+230) 1410

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 399.54

　　貸：固定資產(chǎn) 1819

　　借：固定資產(chǎn)清理 2

　　貸：銀行存款 2

　　借：銀行存款 1

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1

　　借：營業(yè)外支出 10.46

　　貸：固定資產(chǎn)清理 10.46

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　　2008年初級會計職稱真題：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)