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09年《中級會計實務》沖刺輔導講義十三

更新時間:2009-10-19 15:27:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  要求:

  (1)編制上述(1)-(9)業(yè)務有關(guān)的會計分錄。

  (2)計算2007年應交所得稅、遞延所得稅(先填列暫時性差異計算表,見下表)和所得稅費用,并編制所得稅核算的會計分錄。

  【答案】

  (1)編制2007年上述(1)-(9)業(yè)務有關(guān)的會計分錄

 ?、?007年購入金融資產(chǎn)時

  借:交易性金融資產(chǎn)――成本 1000

  投資收益 5

  貸:銀行存款 1005

  2007年末:

  借:公允價值變動損益 (1000-880) 120

  貸:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 120

  2007年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為880萬元,其計稅基礎為1000萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異120萬元。

 ?、?007年出售原材料時

  借:銀行存款 631.8

  貸:其他業(yè)務收入 540

  應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)91.8

  借:其他業(yè)務成本 570

  存貨跌價準備(100×600÷2000)30

  貸:原材料 600

  2007年末計提資產(chǎn)減值準備

  原材料的賬面余額=2000-600=1400(萬元),計提資產(chǎn)減值準備前,存貨跌價準備的余額=100-30=70(萬元)。

  原材料可變現(xiàn)凈值=1200-1200×10%=1080(萬元),應保留的存貨跌價準備的余額為320萬元(1400-1080),因計提存貨跌價準備前,存貨跌價準備余額為70萬元,應補提250萬元(320-70):

  借:資產(chǎn)減值損失 250

  貸:存貨跌價準備 250

  2007年末存貨賬面價值為1080萬元,其計稅基礎為1400萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異320萬元(1400-1080)。

 ?、?007年發(fā)生壞賬時

  借:壞賬準備 20

  貸:應收賬款 20

  2007年末計提壞賬準備

  應計提壞賬準備=8000×10%-(900-20)=800-880=-80(萬元)

  借:壞賬準備 80

  貸:資產(chǎn)減值損失 80

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  應收賬款在2007年資產(chǎn)負債表日的賬面價值為7200萬元(8000-800),其計稅基礎為賬面余額8000萬元減去按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準備40萬元(8000×5‰),即為7960萬元,計稅基礎7960萬元與其賬面價值7200萬元之間產(chǎn)生可抵扣暫時性差異760萬元。

 ?、?006年末該固定資產(chǎn)的賬面凈值=1000-1000÷10×2=800(萬元),其可收回金額為480萬元,應計提固定資產(chǎn)減值準備320萬元。

  2007年初該固定資產(chǎn)賬面價值480萬元,2007年應計提折舊額=480÷8=60(萬元)。

  借:銷售費用 60

  貸:累計折舊 60

  2007年末,該固定資產(chǎn)賬面價值420萬元(480-60),計稅基礎700萬元(1000-1000÷10×3),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異280萬元。

 ?、莅l(fā)生研究開發(fā)支出時

  借:研發(fā)支出――費用化支出 300

  ――資本化資產(chǎn) 200

  貸:銀行存款等 500

  借:管理費用 300

  無形資產(chǎn) 200

  貸:研發(fā)支出――費用化支出 300

  ――資本化資產(chǎn) 200

  2007年10-12月攤銷額=200÷5÷12×3=10 (萬元)

  借:管理費用 10

  貸:累計攤銷 10

  2007年末無形資產(chǎn)賬面價值為190 萬元(200 -10 ),計稅基礎為0,產(chǎn)生應納稅暫時性差異190萬元。

 ?、?007年預收商品房款時

  借:銀行存款 600

  貸:預收賬款 600

  2007年末該負債的賬面價值為600萬元,計稅基礎為0(賬面價值600-未來可抵稅金額600),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異600萬元。

  ⑦2003年發(fā)生的籌建費用已在當年計入管理費用,2007年末,資產(chǎn)的賬面價值為0;其計稅基礎為400萬元(2000-2000÷5×4),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異400萬元。

 ?、?007年初投資時

  借:長期股權(quán)投資――甲公司(投資成本) 1500

  貸:銀行存款 1500

  因長期股權(quán)投資成本1500萬元,大于取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為1440萬元(3600×40%),體現(xiàn)為商譽60萬元。

  2007年末,確認權(quán)益:

  借:長期股權(quán)投資――甲公司(損益調(diào)整) 200

  貸:投資收益(500×40%) 200

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  2007年末,資產(chǎn)賬面價值1700萬元,其計稅基礎為1500萬元,產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元,將來分配現(xiàn)金股利時應補交所得稅23.53萬元(200÷85%×10%)。

 ?、?007年4月1日購入債券時

  借:可供出售金融資產(chǎn)――成本 1000

  貸:銀行存款 1000

  2007年末計算利息收入和確認公允價值變動

  借:應收利息(1000×6%÷12×9)

  貸:投資收益 45

  借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 50

  貸:資本公積――其他資本公積(1050-1000) 50

  2007年末,資產(chǎn)賬面價值為1050萬元,其計稅基礎為1000萬元,產(chǎn)生應納稅暫時性差異50萬元。

  (2)計算2007年應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用,并編制所得稅核算的會計分錄

 ?、儆嬎?007年應交所得稅

  2007年應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率=(利潤總額3000+交易性金融資產(chǎn)公允價值變動120-存貨跌價準備轉(zhuǎn)回30+計提存貨跌價準備250-轉(zhuǎn)回壞賬準備80-固定資產(chǎn)折舊40-研究開發(fā)費440+預收房款600-籌建費用攤銷400-投資收益200+捐贈100+環(huán)保罰款200)×33%=3080×33%=1016.4(萬元)

  注:2007年按稅法規(guī)定可在稅前抵扣的固定資產(chǎn)折舊為100萬元,會計上計提折舊60萬元,應調(diào)減應納稅所得額40萬元;可在稅前抵扣的研究開發(fā)費為750萬元(500×150%),已計入管理費用310萬元(300+10),應調(diào)減應納稅所得額440萬元。

 ?、谟嬎氵f延所得稅

  暫時性差異計算表       單位:萬元

項 目
賬面價值
計稅基礎
差  異
應納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
交易性金融資產(chǎn)
880
1000
 
120
存貨
1080
1400
 
320
應收賬款
7200
7960
 
760
固定資產(chǎn)
420
700
 
280
無形資產(chǎn)
190
0
190
 
預收賬款
600
0
 
600
籌建費用
0
400
 
400
長期股權(quán)投資
1700
1500
200(注1)
 
可供出售金融資產(chǎn)
1050
1000
50(注2)
 
合計
 
 
440
2480

  2007年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時性差異×適用所得稅稅率=2480×25%=620(萬元)

  2007年末遞延所得稅負債余額=應納稅暫時性差異×適用所得稅稅率=190×25%+50×25%+(200÷85%×10%)=47.5+12.5+23.53=83.53(萬元)

  注1:長期股權(quán)投資產(chǎn)生的遞延所得稅負債應單獨計算。

  注2:可供出售金融資產(chǎn)所得稅的影響額應計入資本公積。

 ?、鬯枚愘M用

  所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=應交所得稅1016.4+(年末遞延所得稅負83.53債-年初遞延所得稅負債0-應計入資本公積的遞延所得稅負債12.5)-(年末遞延所得稅資產(chǎn)620-年初遞延所得稅資產(chǎn)527.6)=995.03(萬元)

  借:所得稅費用 995.03

  遞延所得稅資產(chǎn)(620-527.6)92.4

  資本公積――其他資本公積 12.5

  貸:應交稅費――應交所得稅 1016.4

  遞延所得稅負債 83.53

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  2008年初級會計職稱真題:經(jīng)濟法基礎

     

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