初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ):第二章會(huì)計(jì)法律制度五

　　第三節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　(一)、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、對(duì)象(P62)

　　1、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員;

　　2、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　(二)單位內(nèi)部控制制度

　　1、內(nèi)控制度的方法：8項(xiàng)

　　(1)不相容職務(wù)相互分離控制(重點(diǎn))――核心是“內(nèi)部牽制”。

　　(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制：必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并要按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

　　(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。

　　(4)預(yù)算控制：由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

　　(5)財(cái)產(chǎn)保全控制：包括接近控制、定期盤點(diǎn)控制。

　　(6)風(fēng)險(xiǎn)控制：包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(7)內(nèi)部報(bào)告控制。

　　(8)電子信息技術(shù)控制。

　　【特別關(guān)注】不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

　　【例題】(2007年)下列各項(xiàng)中，屬于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的方法有(　)。

　　A、不相容職務(wù)相互分離控制

　　B、授權(quán)批準(zhǔn)控制

　　C、預(yù)算控制

　　D、電子信息技術(shù)控制

　　【答案】ABCD

　　【P65例題2】

　　某公司2003年制定了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下： (1)為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宣統(tǒng)一由總經(jīng)理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃撥給采購(gòu)部門專項(xiàng)資金，由采購(gòu)部門自行與供貨商結(jié)算貨款;(3)加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的管理，由主管公司財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理編制成本費(fèi)用預(yù)算，在實(shí)際執(zhí)行中各成本費(fèi)用業(yè)務(wù)也需要其審批，超過預(yù)算的成本費(fèi)用經(jīng)其批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)人員即可支付。從內(nèi)部控制的角度分析該公司制定的內(nèi)部控制制度有無不當(dāng)之處。

　　【解析】該公司內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對(duì)投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制要求，存在授權(quán)不當(dāng)或違反集體決策審批的情況。采購(gòu)部門及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務(wù)相互分離的原則。成本費(fèi)用預(yù)算的編制、審批由副總經(jīng)理1人負(fù)責(zé)，違背了預(yù)算編制、審批應(yīng)相互分離的原則。

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