09年中級會計實務第十三章考點講解七

　　2009年會計職稱考試5月分進行，環(huán)球網(wǎng)校為廣大學員整理提供會計職稱考試教材復習資料及考試模擬題，以便更好的為2009年會計職稱考試做準備愿為大家考試提供最大的幫助，并?？荚図樌?第十三章 收入在考試中處于非常重要的地位，重點是：商品銷售收入的確認、計量;建造合同的確認和計量。

　　三、建造合同收入

　　(一)建造合同的概念

　　1.建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。其中, 所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。

　　2.建造合同包括固定造價合同和成本加成合同

　　(1)固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

　　(2)成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

　　(二)合同收入和合同費用的確認和計量

　　1.資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠計量時，采用完工百分比法確認收入。有關收入、費用和毛利的計算公式如下：

　?、佼斊诤贤杖?合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入

　　②當期合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用

　?、郛斊诖_認的毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用

　　在運用上述公式時應該注意：

　　①合同總收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的追加收入兩部分。

　?、诤贤偝杀景◤暮贤炗嗛_始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。

　　③企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

　　a.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例;其中，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

　　b.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。

　　c.實際測定的完工進度。

　　【例1】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同總成本400萬元，工期1年半，預計在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。

　　(1)2007年

　?、?007年發(fā)生工程施工成本120萬元，其中工資20萬元，用銀行存款支付其他費用100萬元：

　　借：工程施工――辦公樓 120

　　貸：應付職工薪酬 20

　　銀行存款 100

　?、?007年末，按照工程進度，應收工程款130萬元，實際收到115萬元：

　　借：銀行存款 115

　　應收賬款 15

　　貸：工程結算 130

　?、?007年末，按照完工程度確認收入

　　a.完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同預計總成本=120/400=30%

　　b.當期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入=500×30%―0=150(萬元)

　　c.當期合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用=400×30%=120(萬元)

　　d. 當期確認的毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用=150-120=30(萬元)

　　借：主營業(yè)務成本 120

　　工程施工――毛利 30

　　貸：主營業(yè)務收入(500×30%) 150

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