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09年初級會計實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)六節(jié)考點(diǎn)三

更新時間:2009-10-19 15:27:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  第六節(jié) 固定資產(chǎn)

  六、固定資產(chǎn)的清查

  企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn),以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性,充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中,如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢,應(yīng)及時查明原因,并按照規(guī)定程序報批處理。

  1、盤盈固定資產(chǎn)

  企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。其主要賬務(wù)處理。

  (1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

  (2)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會計分錄。

  (3)經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記“利潤分配――未分配利潤”科目;如為借方余額做相反的會計分錄。

  針對固定資產(chǎn)盤盈的會計處理如下:

  (1)盤盈固定資產(chǎn)時:

  借:固定資產(chǎn)

  貸:以前年度損益調(diào)整

  盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值:如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值;如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,作為入賬價值

  (2)確定應(yīng)交納的所得稅時

  借:以前年度損益調(diào)整

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

  (3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益

  借:以前年度損益調(diào)整

  貸:盈余公積-法定盈余公積

  利潤分配-未分配利潤

  教材例題2-83

  丁公司在財產(chǎn)清查過程中,發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備,按同類或類似商品市場價格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額未30000元(假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)規(guī)定,該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%,按凈利潤的10%計提法定盈余公積。丁公司的有關(guān)會計處理如下

  (1)盤盈固定資產(chǎn)時:

  借:固定資產(chǎn) 30000

  貸:以前年度損益調(diào)整 30000

  (2)確定應(yīng)交納的所得稅時

  借:以前年度損益調(diào)整 9900(30000×33%)

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 9900

  (3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益

  借:以前年度損益調(diào)整 20100(30000-9900)

  貸:盈余公積-法定盈余公積 2010

  利潤分配-未分配利潤 18090

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