09初級經(jīng)濟(jì)法企業(yè)所得稅一節(jié)復(fù)習(xí)資料六

　　環(huán)球網(wǎng)校為廣大學(xué)員整理提供會計職稱《初級經(jīng)濟(jì)法》考試復(fù)習(xí)資料，以便更好的為2009年會計職稱考試做準(zhǔn)備：第五章所得稅法律制度―本章的題型應(yīng)主要考慮選擇題、判斷題、計算分析題。，愿為大家考試提供最大的幫助，并?？荚図樌?

　　(六)特別納稅調(diào)整(了解)

　　特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。

　　1、轉(zhuǎn)讓定價的核心原則，即“獨(dú)立交易原則”

　　2、關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來的定價原則

　　3、企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息，屬于資本弱化行為，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(七)虧損彌補(bǔ)

　　1、基本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算。

　　【解釋1】這里的虧損，是稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額。

　　【解釋2】如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計算。

　　【例5―1】某企業(yè)l999～2005年度的盈虧情況如下表所示。請分析該企業(yè)虧損彌補(bǔ)的正確方法。

　　【解析】該企業(yè)1999年度虧損l20萬元，按照稅法規(guī)定可以申請用2000～2004年5年的盈利彌補(bǔ)。雖然該企業(yè)在2000年度也發(fā)生了虧損，但仍應(yīng)作為計算l999年度虧損彌補(bǔ)的第一年。因些，1999年度的虧損實際上是用2001～2004年度的盈利110萬元來彌補(bǔ)。當(dāng)2004年度終了后，l999年度的虧損彌補(bǔ)期限已經(jīng)結(jié)束，剩余的10萬元虧損不能再用以后年度的盈利彌補(bǔ)。2000年度的虧損額50萬元，按照稅法規(guī)定可以申請用2001～2005年度5年的盈利彌補(bǔ)。由于2001～2004年度的盈利已用于彌補(bǔ)1999年度的虧損，因此，2000年度的虧損只能用2005年度的盈利彌補(bǔ)。2005年度該企業(yè)盈利70萬元.其中可用50萬元來彌補(bǔ)2000年度發(fā)生的虧損，剩余20萬元應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　【例題1】建榮公司2005年度實現(xiàn)利潤總額為320萬元，無其他納稅調(diào)整事項。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實的2004年度虧損額為300萬元。該公司2005年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為(　)萬元。(2006年)

　　A.105.6

　　B.6.6

　　C.5.4

　　D.3.6

　　【答案】B

　　【解析】本題考查虧損彌補(bǔ)及企業(yè)所得稅的計算。應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=(320-300)×33%=6.6(萬元)。

　　【例題2】納稅人在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的年所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。(　)(2007年)

　　【答案】√

　　2、投資方企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的虧損彌補(bǔ)

　　聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　3、企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間(企業(yè)境外業(yè)務(wù)在同一國家)的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

　　【例題3】下列各項中，符合企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損規(guī)定的是(　)。

　　A、被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，可用投資方所得彌補(bǔ)

　　B、企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)的虧損，可用境內(nèi)總機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)

　　C、境內(nèi)總機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，可用境外分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)

　　D、投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可用被投資企業(yè)分回的所得彌補(bǔ)

　　【答案】D、【解析】本題考核虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理。被投資企業(yè)發(fā)生虧損，不得用投資方所得彌補(bǔ);企業(yè)境內(nèi)、境外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

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