中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):可供出售金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)一
第六章 金融資產(chǎn)在考試中處于重要地位,可以單獨(dú)出客觀題,也可以出大題。重點(diǎn):(1)交易性金融資產(chǎn)的核算;(2)持有至到期投資的核算;(3)可供出售金融資產(chǎn)。
五、可供出售金融資產(chǎn)
1.可供出售金融資產(chǎn)概念
可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(2)持有至到期投資;(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如,企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等,沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的,可歸為此類。
2.可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理也可分為取得時(shí)、持有期間和出售時(shí)三個(gè)步驟:
(1)取得時(shí)
?、倨髽I(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和,借記“可供出售金融資產(chǎn)―成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。
?、谄髽I(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,應(yīng)按債券的面值,借記“可供出售金融資產(chǎn)―成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整”科目。
(2)持有期間
持有期間有三件事:收到股利或利息的處理、期末按照公允價(jià)值計(jì)量、期末計(jì)提減值。
①資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。
可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。
?、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
?、鄞_定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額,貸記“資本公積――其他資本公積”科目,按其差額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目。
對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的,應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失,借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資),借記“可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目。
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