中級會計實務(wù):可收回金額的計量復(fù)習(xí)資料

　　單項資產(chǎn)計提減值準備：計提資產(chǎn)減值應(yīng)該確定資產(chǎn)的賬面價值和資產(chǎn)的可收回金額，關(guān)鍵是確定資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　1.可收回金額的計量

　　要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(1)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定

　　資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當分別是否存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場處理：

　?、賹τ诖嬖谫Y產(chǎn)銷售協(xié)議的，應(yīng)當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

　　【例2】甲公司的某項固定資產(chǎn)在公平交易中的銷售協(xié)議價格為300萬元，可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費用(包括有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費等直接費用)為20萬元。則該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額=300―20=280(萬元)。

　　②對于不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。

　　【例3】甲公司的某項固定資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場，市場價格為500萬元，估計的處置費用為25萬元。則該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額=500―25=475(萬元)。

　　③在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場均不存在的情況下，應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。

　　【例4】甲公司的某項固定資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議，也不存在活躍市場。甲公司通過調(diào)查同行業(yè)類似資產(chǎn)最近的交易價格估計的該固定資產(chǎn)的公允價值為200萬元，可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的處置費用為5萬元。則該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額=200―5=195(萬元)。

　　此外，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

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