初級會計實務:交易性金融資產(chǎn)處置復習資料
交易性金融資產(chǎn)的處置
1、出售交易性金融資產(chǎn):應按實際收到的金額,借記“銀行存款”,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。
即:借:銀行存款
貸:交易性金融資產(chǎn)-成本
-公允價值變動(本科目也可能在借方)
投資收益(本科目也可能在借方)
2、同時,將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
例題接上例,假定2008年1月15日,甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券,售價為2565萬元,則會計處理為:
借:銀行存款 25650000
貸:交易性金融資產(chǎn)-成本 25500000
-公允價值變動100000(300000-200000)
投資收益 50000
同時:借:公允價值變動損益 100000
貸:投資收益 100000
注意:
若上題中假定2007年6月30日,甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元;2007年12月31日,甲公司購買的該筆債券的市價為2540萬元。甲公司的會計處理
(1)2007年6月30日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額:
借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 300000
貸:公允價值變動損益 300000
(2)2007年12月31日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額:
借: 公允價值變動損益 400000
貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 400000
“交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動”的余額是貸方100000元,2008年1份轉讓時的會計處理如下:
借:銀行存款 25650000
交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 100000
貸:交易性金融資產(chǎn)-成本 25500000
投資收益 250000
同時:借:投資收益 100000
貸:公允價值變動損益 100000
最終投資收益的金額為250000-100000=150000元
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