中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):投資時(shí)權(quán)益法核算復(fù)習(xí)資料

　　權(quán)益法的核算:權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制(即合營(yíng)企業(yè))或重大影響(即聯(lián)營(yíng)企業(yè))的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為三步：投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)的核算。

　　(二)持有期間的核算

　　采用權(quán)益法核算下，持有期間有二件事：確認(rèn)權(quán)益、計(jì)提減值：

　　1.確認(rèn)權(quán)益

　　(1)由于被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)注意：

　　1)一般情況下，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――××公司(損益調(diào)整)

　　貸：投資收益

　　投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――××公司(損益調(diào)整)

　　2)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。發(fā)生虧損時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。

　　企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值(即沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款);在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　【例9】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2007年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙企業(yè)2008年虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：

　　甲企業(yè)2008年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元;長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元(2000-1200)。其賬務(wù)處理是：

　　借：投資收益 (3000×40%) 1200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1200

　　上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0，如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：

　　借：投資收益 2400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 2000

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款 400

　　被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　2009年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試相關(guān)鏈接：

　　環(huán)球網(wǎng)校2009年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)方案

　　2009年度會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試各地報(bào)名時(shí)間匯總

　　2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)真題：經(jīng)濟(jì)法

　　2008年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)真題：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)

　　09年2月28日前參加會(huì)計(jì)職稱(chēng)輔導(dǎo) 全部五折優(yōu)惠！

　　3)投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

　　需要考慮的調(diào)整因素有：一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;二是以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

　　【例10】甲企業(yè)于2007年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。

　　被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150(500×30%)萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440(500-60)萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132(440×30%)萬(wàn)元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 132

　　貸：投資收益 132

　　在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目。如果無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。

　　(2)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)以外的權(quán)益變動(dòng)(資本公積)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。投資企業(yè)的賬務(wù)處理是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――××公司(其他權(quán)益變動(dòng))

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　2.期末計(jì)提減值

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　2009年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試相關(guān)鏈接：

　　環(huán)球網(wǎng)校2009年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)方案

　　2009年度會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試各地報(bào)名時(shí)間匯總

　　2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)真題：經(jīng)濟(jì)法

　　2008年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)真題：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)

　　09年2月28日前參加會(huì)計(jì)職稱(chēng)輔導(dǎo) 全部五折優(yōu)惠！