中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):長(zhǎng)期股權(quán)處置時(shí)的核算

　　第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資在考試中處于特別重要的地位，可以出客觀題，也可以出主觀題，幾乎每年必考大題。重點(diǎn)有兩個(gè)：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算。

　　(三)處置時(shí)的核算

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款 (收到的價(jià)款)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸或借：投資收益

　　【例6】綜合例子說(shuō)明非同一控制下企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算

　　甲企業(yè)于2007年1月1日支付700萬(wàn)元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。甲乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并。2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元;2008年3月9日分出現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

　　(1)2007年1月1日投資時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙企業(yè) 700

　　貸：銀行存款 700

　　(2)2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，甲企業(yè)采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。

　　(3)2008年3月9日分出現(xiàn)金股利時(shí)

　　借：應(yīng)收股利 (50×60%)30

　　貸：投資收益 30

　　借：銀行存款 30

　　貸：應(yīng)收股利 30

　　【例7】綜合例子說(shuō)明非合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的全過程

　　有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下：

　　(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權(quán)(不具有重大影響)，假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――C公司 800

　　貸：銀行存款 800

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　　(2)2007年4月1日，C公司宣告分配2006年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，其中分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。甲公司賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)收股利(100×15%)15

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―― C公司 15(清算性股利)

　　借：銀行存款 15

　　貸：應(yīng)收股利 15

　　(3)2007年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。

　　(4)2008年3月12日，C公司宣告分配2007年凈利潤(rùn)，分配的現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　應(yīng)沖減投資成本金額=(投資后至本年末(本次)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本=[(100+80)―300]×15%―15=[-120]×15%―15=-18-15=-33(萬(wàn)元)，從計(jì)算結(jié)果看應(yīng)恢復(fù)投資成本33萬(wàn)元，根據(jù)“限額”的規(guī)定，實(shí)際恢復(fù)15萬(wàn)元。

　　借：應(yīng)收股利 (80×15%)12

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資―― C公司 15

　　貸：投資收益 27

　　(5)2008年C公司發(fā)生巨額虧損，2008年末甲公司對(duì)C公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬(wàn)元(根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則)，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，需計(jì)提50萬(wàn)元減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50

　　(6)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬(wàn)元。

　　借：銀行存款 900

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―― C公司 800

　　投資收益 150

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