中級會計實務(wù):投資時成本法核算復(fù)習(xí)資料一

　　第七章 長期股權(quán)投資在考試中處于特別重要的地位，可以出客觀題，也可以出主觀題，幾乎每年必考大題。 重點：長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算。

　　長期股權(quán)投資首先應(yīng)掌握核算范圍，然后分別掌握成本法和權(quán)益法。長期股權(quán)投資的核算范圍包括對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和對“其他投資”。

　　成本法的核算

　　成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)采用成本法核算長期股權(quán)投資：

　　(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的投資采用成本法核算。

　　(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用成本法核算。

　　應(yīng)特別注意的是，從證券市場購入的準(zhǔn)備長期持有的股票，如果沒有重大影響，原制度中作為長期股權(quán)投資，而在新準(zhǔn)則中，不作為長期股權(quán)投資，而是作為可供出售的金融資產(chǎn)。因此，購入的股票公允價值能夠可靠計量，期末應(yīng)按照公允價值計量，故劃歸到可供出售金融資產(chǎn)。

　　成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟：

　　(一)投資時的核算

　　長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況：

　　1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

　　(1)企業(yè)合并概述

　　企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 報告主體有個別報表和合并報表。

　　企業(yè)合并可作如下分類：

　　①以合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。在吸收合并和新設(shè)合并只編制個別報表;只有控股合并才會形成長期股權(quán)投資，形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并報表。

　?、谝允欠裨谕豢刂葡逻M(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并(即集團(tuán)內(nèi)的并購)和非同一控制下的企業(yè)合并(即集團(tuán)外的并購)。

　　應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬;在非同一控制下，應(yīng)采用“公允價值”入賬。這兩種做法，就是下面確定長期股權(quán)投資初始投資成本的思路。

　　(2)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

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　　【例1】2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)(甲和丙同受A公司控制)，受讓股權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為200萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(200×60%) 120(份額)

　　貸：銀行存款 100

　　資本公積――資本溢價 20

　　合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【例2】2007年6月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)乙公司的原股東定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元，市價為5元)，取得乙公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并后乙公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，乙公司所有者權(quán)益的總額為6000萬元。合并日，甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借:長期股權(quán)投資――乙公司(6000×100%) 6000

　　貸:股本 (1000×1) 1000

　　資本公積――股本溢價 5000

　　2)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　?、僖淮谓粨Q交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

　　【例3】付出資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資

　　甲企業(yè)于2007年1月1日支付1000萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，采用成本法核算。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時的賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資――乙企業(yè) 1000(公允價值)

　　貸：銀行存款 1000

　　【例4】發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資

　　丁公司與A公司(A公司原投資者為丙公司)屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2007年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬股股票(每股面值1元，每股市價4元)作為對價取得A公司的全部股權(quán)(保留A公司法人資格)，該股票的公允價值為4000萬元。本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時，丁公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資――A公司 4000(股票公允價值)

　　貸：股本――丙公司(1000×1) 1000

　　資本公積――股本溢價 3000

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