2008年初級會計(jì)實(shí)務(wù)第五章重點(diǎn)內(nèi)容(1)

第一節(jié) 收入

一、銷售商品收入的會計(jì)處理
（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)
銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；
交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。

（二）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理
為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”等科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。
這里應(yīng)注意的一個問題是，盡管發(fā)出的商品不符合收入確認(rèn)條件，但如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額。借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進(jìn)行上述處理。

（三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理
1、商業(yè)折扣
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。
商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
2、現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10―1/20―N/30”。
現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，企業(yè)銷售商品后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生以及發(fā)生多少要視買方的付款情況而定，企業(yè)在確認(rèn)銷售商品收入時不能確定現(xiàn)金折扣金額。因此，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。
在計(jì)算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。
3、銷售折讓
銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。

（四）銷售退回的處理
企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。企業(yè)售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：
一是尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減“發(fā)出商品”，同時增加“庫存商品”；
二是已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費(fèi)用的金額。

（五）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理
預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。

（六）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理
采用支付手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入。
受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托代銷商品進(jìn)行核算。確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

（七）銷售材料等存貨的處理
企業(yè)在日?；顒又羞€可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨(dú)計(jì)價的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。

二、勞務(wù)完成時間不同等情況下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則

（一）在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)
對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。
企業(yè)對外提供勞務(wù)，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，所實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)成本處理；如屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動，所實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)成本處理。企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時，再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)期間
1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)
如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
同時滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：
（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量
（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定
（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)
如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，即不能同時滿足上述４個條件的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：
（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

三、采用采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的會計(jì)處理
完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。
本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入
本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算
（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。

（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的會計(jì)處理
企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理；所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理。

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