2008年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第三章重點(diǎn)內(nèi)容

（一）短期借款
短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目核算短期借款的本金增減變動(dòng)情況。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)通過財(cái)務(wù)費(fèi)用或應(yīng)付利息科目核算。

（二）應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括：簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、到期支付票款。
1、取得時(shí)，按面值計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。如果開出的銀行承兌匯票，應(yīng)將支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
2、到期償付。應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按票面余額結(jié)轉(zhuǎn)；應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的票面余額轉(zhuǎn)作短期借款。

（三）應(yīng)付和預(yù)收賬款
1、應(yīng)付賬款的核算
（1）貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；
（2）貨物先到，但發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)，待月份終了估計(jì)入賬。
（3）應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（4）企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。
2、預(yù)收賬款的核算
企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。企業(yè)向購貨單位預(yù)收款頂時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；退回多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”，貸記“銀行存款”

（四）應(yīng)付職工薪酬
1、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容
應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。從廣義上講，職工薪酬是企業(yè)必須付出的人力成本，是吸引和激勵(lì)職工的重要手段，也就是說，職工薪酬既是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)獲得的報(bào)酬，也是企業(yè)的成本費(fèi)用。
2、貨幣性職工薪酬的處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
3、非貨幣性職工薪酬的處理
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

（五）應(yīng)交增值稅
1、核算
（1）進(jìn)項(xiàng)稅額
準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（2）銷項(xiàng)稅額
如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
第一，如果屬于購進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”將其記入其他有關(guān)科目。
第二，企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失時(shí)，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。
（4）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：①小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；②小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。③小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。
小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購入貨物的成本。
小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。

（六）應(yīng)交消費(fèi)稅
1、企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
2、企業(yè)以生產(chǎn)的商品用于在建工程按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記 “在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

（七）應(yīng)交營業(yè)稅
營業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅”；出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅”。

（八）應(yīng)交土地增值稅
土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值額是指轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。轉(zhuǎn)讓收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入?？鄢?xiàng)目主要包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用、新建及配套設(shè)施的成本、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格等。

（九）城市維護(hù)建設(shè)稅
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（十）長期借款
1、長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。它是企業(yè)長期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。
2、長期借款利息的處理
長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

（十一）應(yīng)付債券
1、應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格
企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率以及債券期限的長短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。
企業(yè)債券按其面值出售的，稱為面值發(fā)行。此外，債券還可能按低于或高于其面值的價(jià)格出售，即折價(jià)發(fā)行和溢價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行是指債券以低于其面值的價(jià)格發(fā)行；而溢價(jià)發(fā)行則是指債券按高于其面值的價(jià)格發(fā)行。
2、債券發(fā)行的核算
企業(yè)以面值發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按票面金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)付債券――債券面值”科目。
3、債券利息的核算
發(fā)行債券的企業(yè)，應(yīng)按期計(jì)提利息。若債券按面值發(fā)行，則每期計(jì)提利息時(shí)，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息”科目。
4、債券還本付息的核算
債券到期，企業(yè)支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券――債券面值”和“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

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