08年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題(9)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第九章同步強(qiáng)化練習(xí)題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的（ ）低于其賬面價(jià)值的情況。

　?。粒勺儸F(xiàn)凈值 Ｂ．可收回金額 Ｃ．預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 Ｄ．公允價(jià)值

　　2. 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》，資產(chǎn)減值的對(duì)象不包括（　　）。

　　Ａ．對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 Ｂ．采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　?。茫尕?Ｄ．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　3.期末企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記的科目是（ ）。

　　A．營(yíng)業(yè)外支出 B．管理費(fèi)用 C．投資收益 D．資產(chǎn)減值損失

　　4. 資產(chǎn)組的認(rèn)定的依據(jù)是（ ）

　　A．該資產(chǎn)能否產(chǎn)生現(xiàn)金流入 B．該資產(chǎn)能否獨(dú)立進(jìn)行核算

　　C．該資產(chǎn)組能否產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入 D．該資產(chǎn)組是否能夠可靠的計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量

　　5. 為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率是反映（ ）和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。

　　A．當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值 B．預(yù)期市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值

　　C．未來(lái)現(xiàn)金凈流入 D．資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　6.計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)首先（ ）為依據(jù)。

　　A．資產(chǎn)的市場(chǎng)利率 B．加權(quán)平均資金成本

　　C．增量借款利率 D．其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率

　　7．估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的最佳方法是（ ）。

　　A.根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定

　　B.在資產(chǎn)不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。

　　C.在既不存在資產(chǎn)銷(xiāo)售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)

　　D.如果企業(yè)無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　8.2006年12月31日甲企業(yè)對(duì)其擁有的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備因存在減值跡象的進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，該資產(chǎn)如果立即出售可以獲得920萬(wàn)元的價(jià)款，發(fā)生的處置費(fèi)用預(yù)計(jì)為20萬(wàn)元；如果繼續(xù)使用，那么該資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為888萬(wàn)元。該資產(chǎn)目前的賬面價(jià)值是1000萬(wàn)元，甲企業(yè)在2005年12月31日應(yīng)該計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。

　　A．100 B．120 C．112 D．20

　　9．A企業(yè)在2007年1月1日以3750萬(wàn)元收購(gòu)了B企業(yè)100%的權(quán)益，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。A企業(yè)在其合并會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn) 1）商譽(yù)750萬(wàn)元（3750-3000×100%＝750）； 2）2007年末B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元；假定B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末，A企業(yè)確定B企業(yè)的可收回金額為3000萬(wàn)元。發(fā)生減值損失，應(yīng)分?jǐn)偨oB公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失是（ ）萬(wàn)元

　　A．2250 B．750 C．1500 D．2000

　　10．下列關(guān)于資產(chǎn)組的敘述不正確的是（ ）

　　A．資產(chǎn)組認(rèn)定以其產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)

　　B．某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個(gè)工廠，每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立，在這種情況下，每個(gè)工廠通常為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　C．某家具制造商有A車(chē)間和B車(chē)間，A車(chē)間專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)家具部件，生產(chǎn)完后由B車(chē)間負(fù)責(zé)組裝，該企業(yè)對(duì)A車(chē)間和B車(chē)間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A和B車(chē)間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　D．從煤礦引出的運(yùn)煤專(zhuān)用鐵路線通常為一個(gè)資產(chǎn)組

　　11. 甲公司有一生產(chǎn)線，由A、B、C三臺(tái)設(shè)備組成，2006年末A設(shè)備的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，B設(shè)備的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，C設(shè)備的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)路銳減，因此，甲公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。其中，A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為50萬(wàn)元，B、C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬(wàn)元。則B設(shè)備應(yīng)提減值額（　?。┤f(wàn)元。

　　A、16 B、24 C、30 D、20

　　12、2007年6月10日，某上市公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)總計(jì)100萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，按照直線法計(jì)提折舊。2008年12月因出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為55萬(wàn)元，處置費(fèi)用為13萬(wàn)元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來(lái)使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬(wàn)元。假定原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值不變。2009年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）。

　　A、4萬(wàn)元 B、4.25萬(wàn)元 C、4.375萬(wàn)元 D、9.2萬(wàn)元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》第四條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。但下列資產(chǎn)( )無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　A．固定資產(chǎn) B．企業(yè)合并所形成的商譽(yù) C．使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

　　D．使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) E．對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，資產(chǎn)可能發(fā)生減值的有（ ）

　　A．資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌

　　B．有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞

　　C．資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置

　　D．市場(chǎng)利率在當(dāng)期已經(jīng)提高且影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

　　E．企業(yè)經(jīng)營(yíng)法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，但對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利影響

　　3．可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中處置費(fèi)用包括（ ）

　　A．相關(guān)稅費(fèi) B．法律費(fèi)用 C．搬運(yùn)費(fèi) D．財(cái)務(wù)費(fèi)用 E．所得稅費(fèi)用

　　4．關(guān)于資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如何確定的表述正確的有（ ）

　　A.根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定

　　B.在資產(chǎn)不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。

　　C.在既不存在資產(chǎn)銷(xiāo)售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)

　　D.如果企業(yè)無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　E. 如果企業(yè)無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定

　　5．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮的因素有（ ）

　　A．資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 B．資產(chǎn)的使用壽命 C．折現(xiàn)率

　　D．承擔(dān)資產(chǎn)中包含的不確定性價(jià)格 E．企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)中取得的未來(lái)現(xiàn)金流量的定價(jià)中的非流動(dòng)性

　　6. 下列資產(chǎn)的減值問(wèn)題通過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》規(guī)范的有（ ）

　?。粒畬?duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 Ｂ．商譽(yù)

　?。茫杀灸Ｊ竭M(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) Ｄ．探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施

　　E．無(wú)形資產(chǎn)（包括資本化的開(kāi)發(fā)支出）

　　 7．資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，下列關(guān)于計(jì)算可收回金額的敘述正確地有（ ）

　　A.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額

　　B.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于某減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額

　　C. 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額

　　D. 如果沒(méi)有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額

　　E.為了簡(jiǎn)化核算可將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額直接視為資產(chǎn)的可收回金額

　　8.可收回金額是按照下列（　?。﹥烧咻^高者確定的。

　?。粒L(zhǎng)期資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 Ｂ．長(zhǎng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

　?。茫磥?lái)現(xiàn)金流量 Ｄ．未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 E．長(zhǎng)期資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)

　　9.資產(chǎn)組或總部資產(chǎn)發(fā)生減值，損失的金額抵減了資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中資產(chǎn)的賬面價(jià)值后，各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于下列（ ）三者之中最高者。

　　A．該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的） B．該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）

　　C．零 D．該資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　E．該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值

　　10. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，下列現(xiàn)金流量不應(yīng)包括的有( )

　　A．與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

　　B．與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

　　C．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出 D．與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　E．為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者原定正常產(chǎn)出水平所必需的未來(lái)發(fā)生的現(xiàn)金流出

　　三、判斷題

　　1．資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（ ）

　　2．資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用在未來(lái)期間不需要作相應(yīng)調(diào)整。（ ）

　　3．資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，這里的資產(chǎn)是指單項(xiàng)資產(chǎn)。（ ）

　　4．資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間永遠(yuǎn)不得轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)。（ ）

　　5．企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，只能使用單一的折現(xiàn)率。（ ）

　　6．企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，如果資產(chǎn)不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的賣(mài)方要價(jià)確定。（ ）

　　7．預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。（ ）

　　8．在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲因素的影響。

　　9．某公司按照與當(dāng)?shù)卣炗喌暮贤峁┙煌ǚ?wù)，合同要求該公司在五條單獨(dú)的線路上提供最低限度的交通服務(wù)。該公司投入每條線路的資產(chǎn)和每條線路產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能夠分別認(rèn)定，其中一條線路在重大虧損狀況下運(yùn)營(yíng)，該公司應(yīng)將每一條公交線路認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。（ ）

　　10．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。它使用的是單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（ ）

　　四.計(jì)算分析題

　　1.大華公司擁有的甲設(shè)備原值為3000萬(wàn)元，已計(jì)提的折舊為800萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，該公司在2006年12月31日對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，該類(lèi)設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買(mǎi)方愿意以1800萬(wàn)元的銷(xiāo)售凈價(jià)購(gòu)買(mǎi)；如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來(lái)4年現(xiàn)金流量?jī)糁狄约暗?年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量?jī)糁捣謩e為600萬(wàn)元、550萬(wàn)元、400萬(wàn)元、320萬(wàn)元、180萬(wàn)元。采用折現(xiàn)率5％。

　　要求確定該資產(chǎn)是否發(fā)生減值？如果發(fā)生減值了，計(jì)算其減值準(zhǔn)備，并作出賬務(wù)處理。（保留兩位小數(shù)）

　　2．資料

　?。?）開(kāi)華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，初始成本分別為40萬(wàn)元，60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。

　　（2）三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。

　　（3）2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品銷(xiāo)路銳減40%，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。

　?。?）2006年末A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，B、C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　?。?）公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但經(jīng)估計(jì)未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值為60萬(wàn)元。

　?。?）整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。

　　3．資料

　　某公司在A、B、C三地?fù)碛?家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這3家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于A、B、 C 3家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這3家分公司確定為3個(gè)資產(chǎn)組。2005年12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。

　　假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)侫分公司的資產(chǎn)的使用壽命為10年，B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為20年。減值測(cè)試時(shí)， A、B、C 3個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為100萬(wàn)元、 150萬(wàn)元和200萬(wàn)元(其中合并商譽(yù)為15萬(wàn)元)。該公司計(jì)算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為 219萬(wàn)元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為156萬(wàn)元， C分公司資產(chǎn)的可收回金額為200萬(wàn)元。

　　要求進(jìn)行該公司的資產(chǎn)減值測(cè)試。

同步強(qiáng)化練習(xí)題參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】B

　　【解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》第二條規(guī)定，資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

　　2.【答案】C

　　【解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括以下資產(chǎn)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)；商譽(yù)；以及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。

　　3.【答案】 D

　　【解析】（6701）資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

　　4.【答案】 C

　　【解析】資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

　　5.【答案】A

　　【解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》第十三條規(guī)定，折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。

　　6.【答案】 A

　　【解析】折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無(wú)法從市場(chǎng)上獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。

　　7.【答案】A

　　【解析】企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。這是估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的最佳方法。

　　8.【答案】A

　　【解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝1000－900＝100（萬(wàn)元）

　　9.【答案】C

　　【解析】（1）確定B公司這一資產(chǎn)組的賬面價(jià)值由于合并商譽(yù)是在購(gòu)買(mǎi)B公司時(shí)發(fā)生的，可以將其全部分配給B公司這一資產(chǎn)組，B公司資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝4500＋750＝5250（萬(wàn)元）；（2）進(jìn)行減值測(cè)試由于B企業(yè)的可收回金額為3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為5250萬(wàn)元，所以發(fā)生了資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值＝5250－3000＝2250（萬(wàn)元）；（3）將減值損失先沖減商譽(yù)750萬(wàn)元，其余2250－750＝1500（萬(wàn)元）分配給B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)。

　　10.【答案】D

　　【解析】從煤礦引出的運(yùn)煤專(zhuān)用鐵路線，不能單獨(dú)創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應(yīng)與煤礦的其他資產(chǎn)認(rèn)定一個(gè)資產(chǎn)組，一并考慮減值問(wèn)題。所以，D選項(xiàng)不對(duì)。

　　11.【答案】D

　　【解析】此生產(chǎn)線的減值測(cè)試過(guò)程如下

　?。?）2006年末，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝60＋40＋100＝200（萬(wàn)元）；

　　（2）資產(chǎn)組的可收回價(jià)值120萬(wàn)元；

　?。?）推定資產(chǎn)組的貶值幅度達(dá)到80萬(wàn)元，即該資產(chǎn)組累計(jì)應(yīng)提準(zhǔn)備為80萬(wàn)元；

　?。?）先在三項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配

　　分配后A的賬面價(jià)值會(huì)消減至36萬(wàn)元（＝60－80×30%），低于其處置凈額50萬(wàn)元，該資產(chǎn)不能認(rèn)定24萬(wàn)元的減值計(jì)提，而應(yīng)認(rèn)定10萬(wàn)元的減值提取。

　　（5）B應(yīng)提準(zhǔn)備＝（80－10）×2/7=20

　?。?）C應(yīng)提準(zhǔn)備＝（80－10）×5/7=50

　?。?）會(huì)計(jì)分錄如下

　　借資產(chǎn)減值損失80

　　貸固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備??A　10

　　??B　20

　　??C　50

　　12、【答案】A

　　【解析】

　　（1）2008年末的折余價(jià)值＝100－（100－8）÷10×1.5＝86.2（萬(wàn)元）；

　　（2）相比2008年末的可收回價(jià)值42萬(wàn)元，2008年末應(yīng)提減值準(zhǔn)備44.2萬(wàn)元；

　?。?）2009年的折舊額＝（42－8）÷（10－1.5）＝4（萬(wàn)元）。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】 BC

　　【解析】需要指出的是，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。這兩類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)值往往較大，一旦減值發(fā)生的影響較大，同時(shí)價(jià)值的不確定性也比較大。

　　2.【答案】 ABCD

　　【解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》第五條規(guī)定， 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　?。?）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　3．【答案】ABC

　　【解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定，處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。

　　4.【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。這是估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的最佳方法。2）在資產(chǎn)不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定。如果難以獲得資產(chǎn)在估計(jì)日的買(mǎi)方出價(jià)的，企業(yè)可以以資產(chǎn)最近的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)基礎(chǔ)，其前提是資產(chǎn)的交易日和估計(jì)日之間，有關(guān)經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)環(huán)境等沒(méi)有發(fā)生重大變化。3）在既不存在資產(chǎn)銷(xiāo)售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。在實(shí)務(wù)中，該金額可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。4）如果企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　5．【答案】ABC

　　【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下三個(gè)方面的因素（1）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量;（2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率。

　　6.【答案】ABCDE

　　【解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)減值對(duì)象主要是長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括1）投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量）、2）長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資）、3）固定資產(chǎn)、4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、5）油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益＋井及相關(guān)設(shè)施）、6）無(wú)形資產(chǎn)（包括資本化的開(kāi)發(fā)支出）、7）商譽(yù)等。

　　7.【答案】ABCD

　　【解析】如果有證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　8.【答案】 BD

　　【解析】可收回金額是按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者確定的。

　　9.【答案】 ABC

　　【解析】減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)?）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　10.【答案】 ABCD

　　【解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》第十二條規(guī)定，預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。但未來(lái)發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi)。

　　三、判斷題

　　1.【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　2.【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　　3.【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組，特別規(guī)定的除外。

　　4.【答案】×

　　【解析】長(zhǎng)期資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等，并符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

　　5.【答案】×

　　【解析】企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來(lái)各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

　　6.【答案】×

　　【解析】應(yīng)該選用買(mǎi)方的出價(jià)，是考慮到其穩(wěn)健性，因?yàn)橘u(mài)方如果出價(jià)高則往往不易成交，而買(mǎi)方出價(jià)較高一般是可以成交的。因此買(mǎi)方出價(jià)更接近于最終的成交價(jià)格。

　　7.【答案】√

　　【解析】由于企業(yè)管理層最為了解企業(yè)和被測(cè)試的資產(chǎn)的情況，所以該項(xiàng)批準(zhǔn)責(zé)任應(yīng)當(dāng)由管理層承擔(dān)。

　　8.【答案】√

　　【解析】折現(xiàn)率若為不考慮通貨膨脹因素的名義折現(xiàn)率，則現(xiàn)金流確定時(shí)也不考慮通脹因素；反之則現(xiàn)金流應(yīng)當(dāng)作出對(duì)應(yīng)的考慮。

　　9.【答案】×

　　【解析】由于該公司無(wú)權(quán)縮減任何一條公交線路，因此，從持續(xù)使用中產(chǎn)生的、基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的可認(rèn)定的最小現(xiàn)金流入是五條線路合并產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。　因此，該公司應(yīng)將五條公交線路認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　10.【答案】×

　　【解析】如果影響資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來(lái)每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計(jì)算求得。

　　四、計(jì)算分析題

　　1. 【答案及解析】

　?。?）計(jì)算固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　該資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝原值－累計(jì)折舊－計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝3000－800－200＝2000（萬(wàn)元）

　　（2）計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬(wàn)元；

　　預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　?。?00/（1+5％）+550/（1+5％）2+400/（1+5％）3+320/（1+5％）4+180/（1+5％）5＝1820.13（萬(wàn)元）

　　所以該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬(wàn)元，低于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。

　　（3）應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝2000－1820.13＝179.87（萬(wàn)元）

　?。?）會(huì)計(jì)分錄

　　借資產(chǎn)減值損失 179.87

　　貸固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 179.87

　　2．【答案及解析】

　　減值測(cè)試過(guò)程

　　1.確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值

　　資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝20＋30＋50＝100萬(wàn)元。

　　2.估計(jì)資產(chǎn)組可收回金額:

　　經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬(wàn)元。而公司無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，則以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此

　　資產(chǎn)組可收回金額＝60萬(wàn)元

　　3.比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失

　　單位元

　　【解析】第一次分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)將減值損失總額40萬(wàn)元按照三臺(tái)機(jī)器的賬面價(jià)值（20:30:50）為比例分配，據(jù)此A機(jī)器應(yīng)分配到8萬(wàn)元，即減值后的賬面價(jià)值為12萬(wàn)元，但該金額低于該資產(chǎn)年末公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額15萬(wàn)元，所以A機(jī)器所能承擔(dān)的減值損失最多為5萬(wàn)元。未能分?jǐn)偟紸機(jī)器的3萬(wàn)元減值損失按照B、C兩臺(tái)機(jī)器第一次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值比例（18:30）分?jǐn)偟紹、C機(jī)器。

　　4.會(huì)計(jì)分錄:

　　借資產(chǎn)減值損失?機(jī)器A 50000

　　?機(jī)器B 131250

　　?機(jī)器C 218750

　　貸固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?機(jī)器A 50000

　　?機(jī)器B 131250

　　?機(jī)器C 218750

　　3．【答案及解析】

　　分析進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組，然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。

　　(1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

　　由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，不能直接按其賬面價(jià)值分配總部資產(chǎn)，而應(yīng)根據(jù)各資產(chǎn)組使用壽命對(duì)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，按各資產(chǎn)組調(diào)整后的賬面價(jià)值來(lái)分配總部資產(chǎn)。B、C資產(chǎn)組的使用壽命是A資產(chǎn)組使用壽命的兩倍，換言之，B、C分公司1元錢(qián)資產(chǎn)的賬面價(jià)值相當(dāng)于 A分公司2元錢(qián)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　所以分配的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為＝100+2×150+2×200= 800(萬(wàn)元)。

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額＝150×100/800=18.75(萬(wàn)元)

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=150×300/800=56.25(萬(wàn)元)

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額150×400／800=75(萬(wàn)元)

　　分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為

　　A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值100+18.75=118.75(萬(wàn)元)

　　B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值150+56.25=206.25(萬(wàn)元)

　　C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值200+75=275萬(wàn)元)

　　(2)進(jìn)行減值測(cè)試

　　A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值118.75萬(wàn)元，可收回金額219萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)減值。

　　B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值206.25萬(wàn)元，可收回金額156萬(wàn)元，發(fā)生資產(chǎn)減值50.2萬(wàn)元。

　　C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值275萬(wàn)元，可收回金額200萬(wàn)元，發(fā)生資產(chǎn)減值75萬(wàn)元。

　　(3)將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資 產(chǎn)組之間分配

　　B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=50.25×56.25/206.25=13.7(萬(wàn)元)，

　　分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額50.25×150/206.25=36.55(萬(wàn)元)。

　　C資產(chǎn)組中的資產(chǎn)減值額先沖減商譽(yù)15萬(wàn)元，余下的分配給總部和C資產(chǎn)組。分配給總部的資產(chǎn)減值60×75／275=16．36(萬(wàn)元)，分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額60X200/275=43．64(萬(wàn)元)。