2007年會計職稱《中級會計實務》真題

一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分）

1．企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（ 　 ）
A．按庫存商品的公允價值確認營業(yè)收入
B．按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入
C．按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入
D．按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失
參考答案：B
答案解析：按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則，這種情況下應按照庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入，按照其成本結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。

2．2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辯認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辯認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為（ ）萬元。
A．50
B．100
C．150
D．250
參考答案：D
答案解析：會計分錄應是：
借：長期股權投資??乙公司（成本）2100
貸：銀行存款 2000
營業(yè)外收入 100
被投資當年實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，投資方應根據(jù)持股比例計算應享有的份額500×30％＝150萬元，作分錄：
借：長期股權投資－－乙公司（損益調(diào)整） 150
貸：投資收益 150
所以答案應為D。

3．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關稅費，甲公司在2007年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為（ ）萬元。
A．600
B．770
C．1000
D．1170
參考答案：D
答案解析：相關的分錄處理：
借：應付職工薪酬 1170
貸：主營業(yè)務收入 1000
應交稅費??應交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業(yè)務成本 600
貸：庫存商品 600
借：管理費用 1170
貸：應付職工薪酬 1170

4．企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（ ）。
A．存貨
B．固定資產(chǎn)
C．實收資本
D．未分配利潤
參考答案：C
答案解析：對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

5．2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1800萬元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化一般借款利息費用為（ ）萬元。
A.1.5
B.3
C.4.5
D.7.5
參考答案：A
答案解析：本題要求計算的是2008年第一季度應予以資本化的一般借款的利息費用，注意這里要求計算的是一般借款的利息費用金額，專門借款共是2000萬元，07年累計之處1800萬元，08年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，一般借款占用100萬元，應是100×6％×3/12＝1.5（萬元）。

6．2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分二次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元，不考慮其他因素，甲公司2007年應確認的銷售收入為（ ）萬元。
A．270
B．300
C．810
D．900
參考答案：C
答案解析：分期收款方式下：
借：長期應收款 900
貸：主營業(yè)務收入 810
遞延收益 90

7．甲公司2007年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為5600萬元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股，6月30日定向增發(fā)1200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權激勵，該公司2007年基本每股收益為（ ）元。
A．0.50
B．0.51
C．0.53
D．0.56
參考答案：C
答案解析：2007年基本每股收益＝5600/（10000+1200×6/12－240×3/12）＝0.53（元）。

8．2007年3月31日甲公司應付某金融機構一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法支付，當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當于實際利率）利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了10萬元呆賬準備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為（ ）萬元。
A．10
B．12
C．16
D．20
參考答案：D
答案解析：甲公司（債務人）應確認的債務重組利得應是100×20％＝20（萬元）。

9．2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當日M產(chǎn)品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年度利潤總額的影響為（ ）萬元。
A．0
B．120
C．240
D．360
參考答案：D
答案解析：屬于虧損合同，沒有合同標的物，應確認的損失為120×5－120×2＝360（萬元）。

10．下列各項中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（ ）
A．收到的稅費返還款
B．取得借款收到的現(xiàn)金
C．分配股利支付的現(xiàn)金
D．取得投資收益收到的現(xiàn)金
參考答案：A
答案解析：選項BC屬于籌資活動，選項D屬于投資活動。

11．甲單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，自2006年起實行國庫集中支付制度。2006年，財政部門批準的年度預算為3000萬元，其中：財政直接支付預算為2000萬元，財政授權支付預算為1000萬元，2006年，甲單位累計預算支出為2700萬元，其中，1950萬元已由財政直接支付，750萬元已由財政授權支付。2006年12月31日，甲單位結轉(zhuǎn)預算結余資金后，“財政應返還額度”項目的余額為（ ）萬元。
A．50
B．200
C．250
D．300
參考答案：D
答案解析： 3000－2700＝300（萬元）。

12．甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（ ）萬元。
A．144
B．144.68
C．160
D．160.68
參考答案：A
答案解析： 本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應是140+4＝144（萬元）。

13．甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。
A．93
B．95
C．100
D．102
參考答案：B
答案解析： 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝93+2＝95（萬元）。

14．2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。
A．810
B．815
C．830
D．835
參考答案：A
答案解析： 支付價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利應是計入應收股利中，支付的交易費用計入投資收益，所以答案是830－20＝810（萬元）。

15．下列關于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（ ）。
A．采有成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要確認減值損失
B．采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計量
C．采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額應計入資本公積
D．采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量
參考答案：D
答案解析： 投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的期末也應考慮計提減值損失；公允價值模式核算的不能再轉(zhuǎn)為成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價值模式。選項C應是計入公允價值變動損益。

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分、每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分）

16．下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有（ ）。
A．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金融相同，時間不同
B．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金融相同，風險不同
C．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金融不同
D．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值相比具有重要性。
參考答案：ABCD
答案解析： 考核的是商業(yè)實質(zhì)的判斷，屬于教材第8章的原文。

17．下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。
A．固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年
B．發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為“加權平均法”
C．因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調(diào)整
D．根據(jù)新的證據(jù)，使將用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)
參考答案：ACD
答案解析：考核的是會計估計的判斷。選項B屬于政策變更。

18．下列各項中，應納入職工薪酬核算的有（ ）。
A．工會經(jīng)費
B．職工養(yǎng)老保險費
C．職工住房公積金
D．辭退職工經(jīng)濟補償
參考答案：ABCD
答案解析：上述選項均屬于職工薪酬的核算范圍。

19．下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（ ）。
A．所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化
B．固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應暫停借款費用資本化
C．固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應暫停借款費用資本化
D．所建造固定資產(chǎn)基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化
參考答案：AD
答案解析：本題考核的是借款費用停止資本化的判斷。選項B應是非正常中斷；選項C應是3個月。

20．下列各項中，構成H公司關聯(lián)方的有（ ）。
A．H公司的母公司
B．與H公司同一母公司控制的企業(yè)
C．能夠?qū)公司施加重大影響的投資者
D．H公司與其他合營方共同出資設立的合營單位
參考答案：ABCD
答案解析：本題考核的是關聯(lián)方關系的判斷。

21．下列各項中，屬于行政事業(yè)單位基金的有（ ）
A．一般基金
B．固定基金
C．投資基金
D．專用基金
參考答案：AC
答案解析：行政事業(yè)單位基金包括一般基金和投資基金。

22. 下列各項中，應作為資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)列報的有（ ）。
A. 委托加工物資
B. 受托代銷商品
C. 融資租入固定資產(chǎn)
D. 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)
參考答案：ABC
答案解析：選項B屬于委托方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對存貨一個增加一個減少，最終不影響存貨項目的既而，為了管理和核算的方便，應列入資產(chǎn)負債表中的存貨項目；選項D屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)。

23. 下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。
A.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店
B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租出的寫字樓
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房
D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權
參考答案：BD
答案解析：本題考核的是投資性房地產(chǎn)的判斷。選項A自用房地產(chǎn)，選項C屬于作為存貨的房地產(chǎn)，選項AC不符合投資性房地產(chǎn)的定義。

24. 下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。
A．可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應計入當期損益
C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應直接計入資本公積
D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應轉(zhuǎn)入當期損益
參考答案：AD
答案解析：本題考核的是可供出售金融資產(chǎn)的核算問題。選項B應是計入資本公積；選項C取得可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用應是直接計入可供出售金融資產(chǎn)成本。

25. 下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調(diào)整報告年度財務報表相關項目金額的有（ ）。
A．董事會通過報告年度利潤分配預案
B．發(fā)現(xiàn)報告年度財務報告存在重要會計差錯
C．資產(chǎn)負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同
D．新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同
參考答案：BCD
答案解析：本題考核的是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的判斷。選項A屬于非調(diào)整事項。

三 、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]；表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）

61.企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（ ）
參考答案：×
答案解析：本題考核的是金融資產(chǎn)的分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)按照準則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)。

62．在借款費用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，應當計入所建造資產(chǎn)成本。（ ）
參考答案： √
答案解析：本題考核的是借款費用資本化的確認問題。對于專門借款而言應是按照專門借款的利息費用扣除閑置資金進行投資所獲得的收益來確認資本化金額，而不和資產(chǎn)支出相掛鉤。

63．企業(yè)應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息，對外提供合并財務報表的企業(yè)，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。（ ）
參考答案： √
答案解析：本題考核的是分部信息的披露。

64．企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應在附注中披露與其存在直接控制關系的母公司和子公司予以資本化。（ ）
參考答案： √
答案解析：本題考核的是關聯(lián)方交易的披露。

65．企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。（ ）
參考答案：×
答案解析：專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。

66．實行財政直接支付方式的事業(yè)單位，應于收到“財政直接支付入賬通知書”時，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認財政補助收入。（?。?BR>參考答案：×
答案解析：本題說的應是實行財政授權支付方式的事業(yè)單位的核算方法。

67．商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。（ ）
參考答案： √
答案解析：考核的是商品流通企業(yè)購貨過程中費用的核算問題。

68．企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報銷清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。（ ）
參考答案：×
答案解析：預計清理費用不等于棄置費用。

69．企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷（ ）。
參考答案：×
答案解析：這種情況下不攤銷。

70．企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。（　）
參考答案：×
答案解析：應是計入持有至到期投資成本。

四、計算分析題（本類題共2小題。第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

1．甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關資料如下：
（1）2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生的利息收入相等。
（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)。
（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。
（4）所有款項均以銀行存款收付。

要求：
（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題卡第1頁所附表格（不需列出計算過程）。
（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，“應付債券”科目應列出明細科目）

答案及解析：
（1）應付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表

（2）①2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款 7755
應付債券――利息調(diào)整 245
貸：應付債券――面值 8000
②2008年12月31日計提利息
借：在建工程 437.38
貸：應付債券――利息調(diào)整 77.38
應付利息 360
③2010年12月31日計提利息
借：財務費用 445.87
貸：應付債券――利息調(diào)整 85.87
應付利息 360
注釋：2009年度的利息調(diào)整攤銷額＝（7755+77.38）×5.64％－8000×4.5％＝81.75（萬元），2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應采用倒擠的方法計算，所以應是＝245－77.38－81.75＝85.87（萬元）
④2011年1月10日付息還本
借：應付債券――面值 8000
應付利息 360
貸：銀行存款 8360

2．甲上市公司于2007年1月設立，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：
（1）2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應收賬款期末余額的5‰計提了壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。
（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務支出。
（3）甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。
（4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準備400萬元，計入當期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。
（5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
其他相關資料：
（1）假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
（2）甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：
（1）確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)，負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。
（2）計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。
（3）編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

答案及解析：
（1）①應收賬款賬面價值＝5000－500＝4500（萬元）
應收賬款計稅基礎＝5000×（1－5‰）＝4975（萬元）
應收賬款形成的可抵扣暫時性差異＝4975－4500＝475（萬元）
②預計負債賬面價值＝400萬元
預計負債計稅基礎＝400－400＝0
預計負債形成的可抵扣暫時性差異＝400萬元
③持有至到期投資賬面價值＝4200萬元
計稅基礎=4200萬元
國債利息收入形成的暫時性差異＝0
注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計算應納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎是4200萬元，不是4000萬元。
④存貨賬面價值＝2600－400＝2200（萬元）
存貨計稅基礎＝2600萬元
存貨形成的可抵扣暫時性差異＝400萬元
⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價值＝4100萬元
交易性金融資產(chǎn)計稅基礎＝2000萬元
交易性金融資產(chǎn)形成的應納稅暫時性差異＝4100－2000＝2100（萬元）
（2）①應納稅所得額：
6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（萬元）
②應交所得稅：4975×33%＝1641.75（萬元）
③遞延所得稅：[（475+400+400）－2100]×33%＝－272.25（萬元）
④所得稅費用：1641.75+272.25＝1914（萬元）
（3）分錄：
借：所得稅費用 1914
遞延所得稅資產(chǎn) 420.75
貸：應交稅費――應交所得稅 1641.75
遞延所得稅負債 693

五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

1．甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。
（1）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關資料如下：
①專利權X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預計凈殘值為0。
該專利權除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
②專用設備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
專門設備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即可達到預定可使用狀態(tài)。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
專用設備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)，設備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
③包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結算包裝費，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
（2）2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關資產(chǎn)進行減值測試。
①2007年12月31日，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。
②甲公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表如示（有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅）：
單位：萬元

③甲公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

（3）其他有關資料：
①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
②甲公司不存在可分攤至產(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。
③本題中有關事項均具有重要性
④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

要求：
（1）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構成資產(chǎn)組，并說明理由。
（2）計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（3）計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。
（4）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的資產(chǎn)組減值測試表（表格見答題紙第9頁，不需列出計算過程）。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。
（5）編制甲公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）

答案及解析：
（1）專利權x、設備y以及設備z組成的生產(chǎn)線購入成資產(chǎn)組。因為甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，且產(chǎn)品W存在活躍市場，且部分產(chǎn)品包裝對外出售。
H包裝機獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。
（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300（萬元）
2009年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150（萬元）
2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100（萬元）
2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（萬元）
（3）H包裝機的可收回金額
公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60（完元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以，H包裝機的可收回金額為63萬元。
（4）資產(chǎn)組減值測試表

（5）借：資產(chǎn)減值損失――專利權x 10
――設備y 71.62
――設備z 10.23
貸：無形資產(chǎn)減值準備――專利權x 10
固定資產(chǎn)減值準備――設備y 71.62
――設備z 10.23

2．甲上市公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：
（1）2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬普通股（每股面值1元，市價為4.2元）取得了乙公司80%的股權，并于當日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。
①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯(lián)方關系。
②2007年1月1日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元（見乙公司所有者權益簡表）。
③乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權益總額為9900萬元（見乙公司所有者權益簡表）。
單位：萬元

（2）2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下：
①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。
②4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關的交易費用）因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率來計算確認2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。
乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用，其中與甲公司所持有部分相對應的金額為23萬元。
③6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元，乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。
至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設備款，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。
④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務。
甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)務收入。
⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款180萬元。至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。
（3）其他有關資料
①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費用。
②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，編制合并財務報表時，對于與抵銷的內(nèi)部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調(diào)整。

要求：
（1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并）。并說明原因。
（2）確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。
（3）確定甲公司對乙公司長期股權投資在2007年12月31日的賬面價值。
（4）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表對長期投權投資的調(diào)整分錄。
（5）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）。
（答案中的金額單位用萬元表示）

答案及解析：
（1）屬于非同一控制下企業(yè)合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。
（2）在非同一控制下取得的長期股權投資，合并方對發(fā)行權益性證券作為合并對價的，以其公允價值作為合并成本，超出被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不進行調(diào)整，在編制合并報表時作為商譽。所以長期股權投資的初始投資成本為：2000×4.2=8400（萬元）。
借：長期股權投資 8400
貸：股本 2000
資本公積??股本溢價 6400
（3）甲對乙的長期股權投資采用成本法核算，2007年年末長期股權投資的賬面價值仍為8400萬元。
（4）借：長期股權投資――乙（損益調(diào)整） 720（900×80%）
貸：投資收益 720
（5）合并報表抵銷分錄：
①借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 752
存貨 48（240×20%）
②借：應付債券 623
貸：持有至到期投資 623
借：投資收益 23
貸：財務費用 23
③借：營業(yè)收入 720
貸：營業(yè)成本 600
固定資產(chǎn) 120
借：固定資產(chǎn) 6
貸：管理費用 6
借：應付賬款842.4 （720×1.17）
貸：應收賬款 842.4
借：應收賬款 36
貸：資產(chǎn)減值損失 36
④借：營業(yè)收入 60
貸：管理費用 60
⑤借：預收款項 180
貸：預付款項 180
⑥長期股權投資與所有者權益的抵消
借：實收資本 4000
資本公積 2000
盈余公積 1090
未分配利潤 2810
商譽 1200 （8400－9000×80%）
貸：長期股權投資 9120 （8400+720）
少數(shù)股東權益 1980（9900×20%）
⑦投資收益與利潤分配的抵消
借：投資收益 720
少數(shù)股東損益 180
未分配利潤――年初 2000
貸：提取盈余公積 90
未分配利潤 2810