2008年會計職稱考試知識點總結（二）

第九章：

資產減值會計核算的要點解析

《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》（以下簡稱“新準則”）頒布前，資產減值有關內容散落在各具體會計準則和《企業(yè)會計制度》中。新準則借鑒了《國際會計準則第36號―資產減值》，結合我國的實際情況，對原有內容進行了修改，并集中用一個準則對資產減值加以闡述，基本上實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。
    資產減值指資產的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~指資產銷售凈值(資產的公允價值減去處置費用后的凈額)與使用價值(資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)二者中的較高者。如果資產的可收回金額低于其賬面價值，則該資產應視為已經(jīng)減值。可收回金額是第8號準則中的一個重要概念，新準則主要借鑒了國際會計準則中的有關規(guī)定，對可收回金額的計量作了較詳細的闡述。本文擬對資產減值相關問題進行論述：
    一、資產減值的確認
    資產減值確認的實質是資產價值的再確認。與初始確認以交易成本作為入賬依據(jù)不同，資產減值會計對資產價值的確認是在資產持有過程中進行的，它不局限于過去，而更多地立足于現(xiàn)在、將來。因此，其確認基礎不是交易而是事項。
    （一）資產減值跡象的確定  了解和掌握資產減值的產生跡象可以有效地判斷資產是否減值，為資產減值確認打下基礎，從而節(jié)省資產減值測試成本。資產減值不僅受資產自身因素影響，還受到許多外部因素的直接或間接影響，因此可將資產減值跡象分為內部跡象和外部跡象。（1）內部減值跡象。主要是：資產已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞；資產已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。（2）外部跡象。主要是：資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。
    （二）資產減值確認時間
新準則明確規(guī)定，企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
    二、資產減值的計量
    新準則規(guī)定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~的計量是認定資產是否發(fā)生減值以及確認資產減值損失的關鍵，在實務中需要企業(yè)管理者對此進行職業(yè)判斷。應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者確定可收回金額。
    （1）資產的公允價值減去處置費用后的凈額確定。資產公允價值減去處置費用后的凈額的確定主要在于公允價值的確定。新準則規(guī)定，資產的公允價值主要根據(jù)以下三條確定：公平交易中的銷售協(xié)議價格；不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，按照該資產的市場價格通常指資產的買方出價確定；上述兩項都不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息（可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果）為基礎估計。資產的公允價值確定后，減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額便可確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。企業(yè)按照上述規(guī)定仍無法可靠估計資產公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。未來現(xiàn)金流量的確定過程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產的公允價值無法取得時才采用此方法。
    （2）資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。該現(xiàn)值應按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。其計算公式為：
    未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產持續(xù)使用過程中以及最終處置所產生的預計未來現(xiàn)金流量×折現(xiàn)率
此公式計算的關鍵在于對預計資產未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率三要素的確定。對此，新準則也作出了明確的應用規(guī)定：第一，預計未來現(xiàn)金流量的確定。未來現(xiàn)金流量應當以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)為基礎，凈現(xiàn)金流量的確定包括持續(xù)使用中預計產生的現(xiàn)金流量與為使資產達到可使用狀態(tài)和持續(xù)使用過程所必須的預計現(xiàn)金流出之差；使用壽命結束時處置資產所收回的現(xiàn)金流量與所支付的現(xiàn)金流量之差。預計資產未來現(xiàn)金流量通常應根據(jù)資產未來期間最有可能產生的現(xiàn)金流量進行預測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。第二，折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。折現(xiàn)率的確定通常應以該資產的市場利率為依據(jù)；無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。估計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率；資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現(xiàn)率。第三，使用期限的確定。準則要求企業(yè)管理層對資產剩余使用壽命期內的未來現(xiàn)金流量進行預算或預測，要求不考慮未來可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(如重組事項、資產改良和籌資活動、所得稅的現(xiàn)金流量)，進行最佳估計。
    三、資產減值的賬務處理
    資產可收回金額低于賬面價值，應當計提減值準備、確認減值損失。資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。在企業(yè)會計制度所列舉的各類資產減值準備中，各資產的
計提方法與會計處理不盡相同。在此，筆者擬對企業(yè)發(fā)生資產減值時，新舊準則中的賬務處理規(guī)定對比如下：
    在新準則中，所有資產發(fā)生的減值都通過新增科目“資產減值損失”來處理。通過這一科目可以反映出本期企業(yè)計提的所有資產減值準備，“資產減值損失”屬于損益類科目，在利潤表中進行列示，因此通過利潤表即可看出資產減值損失對利潤的影響。“資產減值損失科目核算企業(yè)根據(jù)資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失；本科目按照資產減值損失的項目進行明細核算；期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。企業(yè)在發(fā)生資產減值時作如下賬務處理：
    借：資產減值損失
    貸：××資產減值準備
（一）單項資產減值的賬務處理  當資產有跡象表明其發(fā)生減值時，即按準則規(guī)定計提減值準備。
    [例1]2007年12月31日，甲公司對一固定資產進行檢查時發(fā)現(xiàn)該資產因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測算該固定資產的可收回金額為11.05萬元，該固定資產的賬面價值為12.8萬元，高于其可收回金額，應計提固定資產減值準備1.75萬元（12.8-11.05），會計處理如下：
    借：資產減值損失――固定資產減值損失   1.75
          貸：固定資產減值準備                    1.75
    （二）資產組減值賬務處理  資產組的認定和減值處理與單個資產的減值處理相似，關鍵是資產組的確定。資產組的減值損失，準則規(guī)定按以下順序進行分攤:首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值；其他資產中除商譽外，按各項資產賬面價值所占比例進行分攤。
    [例2] 2007年12月31日，甲公司在對資產進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，某資產組很可能發(fā)生了減值。該資產組包括固定資產A、B和一項負債，其中固定資產A、B賬面價值分別為200萬元、300萬元，負債賬面價值為60萬元。甲公司經(jīng)調研分析后確定該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為400萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420萬元，則該資產組的可收回金額為420萬元。因資產組的賬面價值440萬元高于其可收回金額，應計提固定資產減值準備20萬元。按規(guī)定，應將減值損失按照該資產組內各固定資產的賬面價值所占比重，分攤到資產組內各固定資產。固定資產A應計提減值準備8萬元[20×200÷（200+300）]；固定資產B應計提減值準備12萬元[20×300÷（200+300）]。根據(jù)上述分攤結果，甲公司賬務處理如下：
    借：資產減值損失――固定資產減值損失       20
            貸：固定資產減值準備――A          8
                                ――B          12

    （三）商譽減值的賬務處理  商譽特指企業(yè)合并所形成的“企業(yè)擁有獨特的優(yōu)勢而具有高于一般水平的獲利能力的資產”，鑒于商譽不能單獨存在及單獨計算價值、更難以獨立于其他資產單獨產生現(xiàn)金流量，因此準則規(guī)定，應結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試。進行減值測試時，企業(yè)應當將商譽的賬面價自購買日起按合理的方法分攤至相關資產組或資產組組合。如果存在少數(shù)股東權益，對相關的資產組（或者資產組組合，下同）進行減值測試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內，調整資產組的賬面價值，然后將調整后的資產組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。發(fā)生減值損失時，商譽減值損失應當在母公司和少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。會計末期，比較各相關資產組或資產組組合的賬面價值與其可收回金額，并確認減值損失。
第三部分除第十五章和第十八章外，其余章節(jié)的獨立性都比較強。由于第八章、第十一章、第十二章、第十四章和第十八章五個章節(jié)，基本上都是出客觀題，所以大家在最后復習時不必做難度過高的題目，重點還是復習一下這五個章節(jié)的基本知識點。
對于第十五章，就要從難復習了。因為第十五章往往和其他重要章節(jié)一起出題，大家可在做其他重點章節(jié)的題目時，選擇含有所得稅內容的題目來做。這一章大家需要關注的知識點有：資產的計稅基礎；負債的計稅基礎；遞延所得稅資產的會計核算；遞延所得稅負債的會計核算；所得稅費用的會計核算。
第四部分主要包括八部分的內容：會計政策變更的會計處理；會計估計變更的會計處理；前期差錯更正的會計處理；資產負債表日后調整事項的會計處理；資產負債表日后非調整事項的會計處理；一般財務報表的編制；合并財務報表的編制；報表附注的編制。其中，會計估計變更的會計處理、資產負債表日后非調整事項的會計處理、一般財務報表的編制、報表附注的編制四部分內容大家能夠一般性的掌握就足夠了。下面就其余四部分內容推薦四篇貼子幫助大家復習：
會計政策變更的會計處理（因未來適用法比較簡單，因此該貼未論述該法）：
會計政策變更中的追溯調整法
會計政策變更可選擇的處理方法有兩種：(1)追溯調整法；(2)未來適用法。那么，會計政策變更在何種情況下選擇追溯調整法或未來適用法呢?   
    1、法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求改變會計政策的同時，也規(guī)定了會計政策的處理方法，這時應按規(guī)定辦法進行；但如果此時法律規(guī)定企業(yè)采用追溯調整法而企業(yè)的會計政策變更累計影響數(shù)又不能合理確定時，企業(yè)可以選擇未來適用法。   
    2、法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求改變會計政策，又沒有規(guī)定相應的會計政策變更處理方法時或者企業(yè)由于經(jīng)濟環(huán)境和客觀情況改變而變更會計政策時，應當采用追溯調整法。但若此時會計政策變更累計影響數(shù)不能合理確定時，企業(yè)也可以選擇采用未來適用法。   
    3、一項會計事項兼有會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，按照會計估計變更進行處理。會計估計變更是以未來適用法處理的，此時相應地也選擇未來適用法。   

    追溯調整法假設新的會計政策是在會計事項初次發(fā)生時就采用，所以需要計算會計政策變更的累計影響數(shù)，并相應調整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關項目。會計政策變更的累計影響數(shù)是以下兩數(shù)之間的差額：(1)在變更會計政策的當年，按變更后的會計政策對以前各期追溯調整所得到的年初留存收益金額(這是在考慮由于損益變化所導致的補交所得稅或退回所得稅后的稅后凈額)；(2)變更會計政策當年年初的留存收益金額，即為上期資產負債表所反映的留存收益、可以從上年的資產負債表項目中獲得。具體地說，會計政策變更的累計影響數(shù)，可以通過以下幾個步驟計算獲得：(1)根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；(2)計算兩種會計政策下的差異；(3)計算差異的所得稅影響金額；(4)確定以前各期的稅后差異；(5)計算會計政策變更的累計影響數(shù)。在計算中可以把每一步 驟所包含的計算內容設定為一個表格逐步計算。
    計算出會計政策變更的累計影響數(shù)就完成了追溯調整法的第一步。第二步進行相關的帳務處理，帳務調整后的結果相當于該交易或事項在初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策的帳務處理。以會汁政策變更累計影響數(shù)來調整期初留存收益主要通過利潤分配――未分配利潤 科目進行調整。第三步調整會計報表的相關項目。第四步輔助說明。
    如果提供比較會計報表，對于比較會計報表期間的會計政策變更，(1)應當調整比較報表各期的凈損益和有關項目，并視同該政策在比較報表期間一直采用；(2)對于比較報表期間以前的會計政策變更的累計影響數(shù)，應當調整比較報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數(shù)字也做相應調整。此時計算比較會計報表最早期間以前會計政策變更的累計影響數(shù)還是用前述的五個步驟進行計算。

前期差錯更正的會計處理：
前期差錯更正

一、前期差錯概述
　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：
　?。ㄒ唬┚巿笄捌谪攧請蟊頃r預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；
　　（二）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。
　　前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響，以及存貨、固定資產盤盈等。
　　二、前期差錯更正的會計處理
　　企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應根據(jù)差錯的性質和金額加以具體判斷。
　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。
　　確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。
　　企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調整前期比較數(shù)據(jù)。
　需要注意的是，為了保證經(jīng)營活動的正常進行，企業(yè)應當建立健全內部稽核制度，保證會計資料的真實、完整。但是，在日常會計核算中也可能由于各種原因造成會計差錯，如抄寫差錯、可能對事實的疏忽和誤解以及對會計政策的誤用。企業(yè)發(fā)現(xiàn)會計差錯時，應當根據(jù)差錯的性質及時糾正。對于當期發(fā)現(xiàn)的、屬于當期的會計差敬慕，應調整本期相關項目。例如，企業(yè)將本年度在建工程人員的工資計入了管理費用，則應將計入管理費用的在建工程人員工資調整講稿工程成本。對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應按照《企業(yè)會計準則第29號――資產負債表日后事項》的規(guī)定進行處理?！?BR>　　三、前期差錯更正的披露
　　企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：
　?。ㄒ唬┣捌诓铄e的性質。
　　（二）各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。
　?。ㄈo法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。
　　在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。
　　四、前期差錯更正所得稅的會計處理
　?。ㄒ唬凰枚惖恼{整
　　按稅法規(guī)定執(zhí)行。
　　（二）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的調整
　　若調整事項涉及時性差異，則應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

應注意的是，在應試時，若題目已經(jīng)明確假定了會計調整業(yè)務是否調整所得稅，雖然有時假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進行會計處理。

資產負債表日后調整事項的會計處理：

資產負債表日后調整事項的會計處理原則和方法
資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。這里的會計報表包括資產負債表、利潤表及相關附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。
    由于資產負債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關賬目已經(jīng)結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發(fā)生的調整事項應當分情況進行賬務處理：
    1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配――未分配利潤”科目。
    2.涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配――未分配利潤”科目核算。
    3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。
    4.通過上述賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數(shù)字，包括：（1）資產負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字；（2）當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)；（3）提供比較會計報表時，還應調整相關會計報表的上年數(shù)。
合并財務報表的編制（因編制合并財務報表的核心是編制抵銷分錄，所以該貼主要講述的是抵銷分錄的編制）：
合并報表編制妙則
合并報表的編制表面看繁而雜，其實合并過程的難點就是怎樣編制抵銷分錄，本文將其歸結為抵銷過程九步曲，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序，本文采用簡潔的會計分錄語言來表達這一繁雜的抵銷過程）其具體過程如下：
第一步曲：資產負債表項目抵銷
    由于子公司的凈權益項目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股權，對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：實收資本（股本）……………………………………（子公司所有者權益中數(shù)據(jù)）
    資本公積 …………………………………………………（同上）
    盈余公積 …………………………………………………（同上）
    未分配利潤………………………………………………（同上）
    合并價差……………………（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）
貸：長期股權投資………………………………（母公司對子公司的投資）
    少數(shù)股東權益……………………（子公司所有者權益之和*少數(shù)股權所占分額）
第二步曲：利潤表和利潤分配表項目抵銷
子公司的本期凈利潤要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：投資收益…………………………………………（子公司本年凈利潤*母公司所占分額）
    少數(shù)股東收益……………………………………（子公司本年凈利潤*少數(shù)股權所占分額）
    期初未分配利潤……………………………………（子公司利潤分配表中數(shù)據(jù)）
貸：提取盈余公積……………………………………（同上）
    應付利潤……………………………………（同上）
    未分配利潤…………………………………（同上）
第三步曲：母子公司內部業(yè)務的抵銷
    母子公司經(jīng)常會發(fā)生業(yè)務往來，這部分業(yè)務很容易造成內部未實現(xiàn)的利潤，從母子公司的整體而言，這部分未實現(xiàn)的利潤屬于虛增利潤，應予以抵銷，抵銷過程視不同的業(yè)務類型而定。
⑴ 存貨業(yè)務
① 本期銷售額抵銷
借：主營業(yè)務收入……………………（本期銷售額=銷售價格*數(shù)量）
貸：主營業(yè)務成本
② 本期購進但本期未銷出的部分，屬于本期未實現(xiàn)利潤，予以抵銷
借：主營業(yè)務成本………………（本期未實現(xiàn)利潤=本期銷售額*利潤率*未售出比率）
貸：存貨
③ 上期購進，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利潤……………………（上期銷售額*上期利潤率*上期未售出比率）
貸：存貨
④ 上期購進，上期未售出，本期售出的部分
借：期初未分配利潤
貸：主營業(yè)務成本
⑵ 固定資產業(yè)務
A 子公司購進母公司存貨用作為固定資產業(yè)務
⊙ 購進當年：
① 將未實現(xiàn)的利潤抵銷
借：主營業(yè)務收入……………………（本期銷售價格）
貸：主營業(yè)務成本……………………（本期銷售成本）
固定資產…………………………（未實現(xiàn)利潤部分）
上述分錄還視具體情況可能變?yōu)椋?BR>②借：主營業(yè)務收入
      累計折舊
  貸：主營業(yè)務成本
      固定資產
③借：主營業(yè)務收入
      固定資產
  貸：主營業(yè)務成本
      累計折舊
此時，未實現(xiàn)利潤部分就為固定資產的凈值
④ 未實現(xiàn)利潤部分的攤銷
借：累計折舊………………………………（購進當年可以攤銷部分）
貸：管理費用
⊙ 購進之后第n年：
① 將未實現(xiàn)利潤抵銷
借：期初未分配利潤…………………………（數(shù)額等于購進當年的未實現(xiàn)利潤部分）
貸：固定資產
② 第n年的未實現(xiàn)利潤的攤銷
借：累計折舊…………………………………（未實現(xiàn)利潤/折舊年限）
貸：管理費用
③ 以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷
借：累計折舊……………………………………（購進時至上年末已攤銷部分）
貸：期初未分配利潤
B 子公司購進母公司固定資產用作本公司的固定資產業(yè)務

⊙ 購進當年：
① 將未實現(xiàn)的利潤抵銷
借：營業(yè)外收入………………………………（本期未實現(xiàn)利潤）
貸：固定資產
② 未實現(xiàn)利潤部分的攤銷
借：累計折舊 …………………………（購進當年可以攤銷部分）
貸：管理費用
⊙ 購進之后第n年：
① 將未實現(xiàn)利潤抵銷
借：期初未分配利潤…………………………（數(shù)額等于購進當年的未實現(xiàn)利潤部分）
貸：固定資產
② 第n年的未實現(xiàn)利潤的攤銷
借：累計折舊…………………………………（未實現(xiàn)利潤/折舊年限）
貸：管理費用
③ 以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷
借：累計折舊……………………………………（購進時至上年末已攤銷部分）
貸：期初未分配利潤
C 子公司將其從母公司購進的固定資產出售時的業(yè)務
① 期初出售：
借：期初未分配利潤……………………（固定資產凈值-已抵銷未實現(xiàn)利潤的累計數(shù)額）
貸：營業(yè)外收入
② 期末出售：
借：期初未分配利潤…………………（固定資產凈值-期初已抵銷未實現(xiàn)利潤的累計數(shù)額）
貸：營業(yè)外收入
管理費用…………………………（本年未實現(xiàn)利潤部分的抵銷）
⑶ 債券業(yè)務
① 將母子公司之間由于債券引起的資產負債賬戶抵銷，差額進合并價差
借：應付債券…………………………（子公司對母公司的應付債券賬面價值）
    合并價差…………………………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：長期債權投資……………………（母公司對子公司的長期債權投資的賬面價值）
② 將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進合并價差
借：投資收益………………………………（母公司對子公司由于債權投資產生的投資收益）
貸：財務費用………………………………（子公司對母公司的應付債券產生的費用）
第四步曲：內部積欠款項的抵銷①
①借：應付賬款
  貸：應收賬款
②借：預收賬款
  貸：預付賬款
第五步曲：子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復
借：提取盈余公積……………………（第二步曲分錄中的提取盈余公積*母公司所占份額）
    期初未分配利潤……………………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：盈余公積…………………………（第一步曲分錄中盈余公積*母公司所占份額）

第六步曲：各項減值準備的抵銷
    2001年的會計準則新增了固定資產減值、無形資產減值等幾項準備，這使該部分的抵銷變得稍微復雜一點了，故將其單獨作為一步。
⑴ 應收賬款的壞賬準備的抵銷
借：壞賬準備………………（本期期末的應收賬款確定的壞賬準備）
    管理費用………………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤……………………（本期期初的應收賬款確定的壞賬準備）
⑵ 存貨的跌價準備的抵銷
借：存貨跌價準備………………（截止期末累計計提的跌價準備）
    管理費用…………………（本期繼續(xù)計提或沖回的跌價準備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤…………（截止期初累計計提的跌價準備）
⑶ 資產的減值準備
借：無形資產減值準備/固定資產減值準備/在建工程減值準備
……………………………（截止期末累計計提的減值準備）
    營業(yè)外支出……………（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤…………（截止期初累計計提的減值準備）
⑷ 投資的減值準備
借：長期投資減值準備/短期投資減值準備…………（截止期末累計計提的減值準備）
    投資收益…………………（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤…………………………（截止期初累計計提的減值準備）
第七步曲：將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對應科目相應加以抵銷，即得合并報表。
    合并報表科目列示在長期股權投資科目下，少數(shù)股東權益和少數(shù)股東收益在負債和所有者權益之間單獨列示。
第八步曲：特殊的抵銷分錄
    由于在一般的資產負債表中只列示固定資產減值準備科目，其他準備項目與其對應的科目相抵后以凈值列示，所以對于第六步曲分錄的大多數(shù)準備科目，無法在合并工作底稿中找到相對應的科目，即無法實現(xiàn)第七步曲中所述的抵銷過程，對于此種情況，可在前五步不便的情況下，第六步作如下修改：
①除固定資產減值準備以外，其余涉及準備科目用長期股權投資代替，借貸方向視具體情況而定。
借：長期股權投資…………………………（代替各種準備科目）
貸：管理費用/營業(yè)外支出/投資收益……（視不同的準備，用相應的科目）
②將上述分錄中的長期股權投資沖銷
借：合并價差
貸：長期股權投資
第九步曲：驗證
    抵銷完所得的合并報表是否正確，可采取一些方法驗證，如母公司對子公司的長期股權投資為零，子公司的凈權益為零，母公司對子公司的投資收益為零等。

以上所述還請大家根據(jù)個人的具體情況謹慎參考。謝謝！
2、中級財務管理：
   《財務管理》需要考生有較好的理解力及較好的應用能力，因此其難度不可謂不大。因此，筆者建議，對于已經(jīng)掌握的知識點，考生可以不用去管它了；對于未掌握的重要知識點，就需要考生花點力氣去掌握了。為此，筆者列示了如下筆者認為的重要考點，供廣大考生在其中找出自己的薄弱環(huán)節(jié)，進行集中復習：
1. 投資活動；
2. 資金營運活動；
3. 企業(yè)與投資者之間的財務關系；

4. 企業(yè)與供貨商、企業(yè)與客戶之間的財務關系；
5. 每股收益最大化目標；
6. 企業(yè)價值最大化目標；
7. 所有者與債權人的矛盾與協(xié)調；
8. 金融機構；
9. 金融工具；
10. 必要收益率；
11. 無風險收益率；
12. 收益率的標準差；
13. 風險追求者；
14. 風險中立者；
15. 兩項資產組合的風險；
16. 非系統(tǒng)風險與風險分散；
17. 單項資產的系統(tǒng)風險系數(shù)；
18. 市場組合的概念；
19. 資本資產定價模型的基本原理；
20. 資本資產定價模型的有效性和局限性；
21. 套利定價理論；
22. 復利現(xiàn)值；
23. 普通年金終值的計算；
24. 償債基金的計算；
25. 普通年金現(xiàn)值；
26. 年資本回收額的計算；
27. 即付年金終值的計算；
28. 遞延年金終值；
29. 股票的價格；
30. 股價指數(shù)；
31. 股利固定增長模型；
32. 三階段模型；
33. 債券估價的基本模型；
34. 票面收益率；
35. 本期收益率；
36. 持有期收益率；
37. 項目投資的內容；
38. 單純固定資產投資項目的現(xiàn)金流量；
39. 完整工業(yè)投資項目的現(xiàn)金流量；
40. 固定資產更新改造投資項目的現(xiàn)金流量；
41. 流動資金投資的估算；
42. 經(jīng)營成本的估算；
43. 凈現(xiàn)金流量的確定；
44. 單純固定資產投資項目；
45. 完整工業(yè)投資項目；
46. 靜態(tài)投資回收期；
47. 凈現(xiàn)值指標計算的特殊方法；
48. 判斷方案是否完全具備財務可行性的條件；
49. 判斷方案是否完全不具備財務可行性的條件；
50. 凈現(xiàn)值法；
51. 差額投資內部收益率法；
52. 年等額凈回收額法；
53. 證券及其種類；
54. 證券投資的含義與目的；
55. 證券投資的特征；
56. 技術分析法的含義；
57. 指標法；
58. K線法；
59. 形態(tài)法；
60. 波浪法；
61. 債券組合策略；
62. 封閉式基金；
63. 開放式基金；
64. 投資基金的價值與報價；
65. 商品期貨的含義；
66. 商品期貨投資的特點；
67. 套期保值；
68. 套利策略；
69. 認股權證；
70. 附權優(yōu)先認股權；
71. 除權優(yōu)先認股權；
72. 轉換價格；
73. 轉換比率；
74. 營運資金的周轉；
75. 成本分析模式；
76. 存貨模式；
77. 郵政信箱法；
78. 銀行業(yè)務集中法；
79. 機會成本；
80. 信用期限；
81. 應收賬款收現(xiàn)保證率分析；
82. 經(jīng)濟進貨批量基本模型；
83. 實行數(shù)量折扣的經(jīng)濟進貨批量模型；
84. 及時生產的存貨系統(tǒng)的基本原理；、
85. 及時生產的存貨系統(tǒng)的優(yōu)缺點；
86. 比率預測法；
87. 高低點法；
88. 股利折現(xiàn)模型；
89. 留存收益籌資的成本；
90. 長期借款籌資成本的計算；

91. 長期借款籌資的缺點；
92. 到期償還；
93. 提前償還；
94. 滯后償還；
95. 債券籌資成本的計算；
96. 融資租賃租金的構成；
97. 融資租賃租金的支付形式；
98. 認股權證的種類；
99. 周轉信貸協(xié)定；
100. 利隨本清法；
101. 貼現(xiàn)法；
102. 加權平均資金成本；
103. 計算籌資總額分界點；
104. 約束性固定成本；
105. 酌量性固定成本；
106. 邊際貢獻及其計算；
107. 息稅前利潤及其計算；
108. 經(jīng)營杠桿的計量；
109. 財務杠桿的計量；
110. 復合杠桿的計量；
111. 資本結構的含義；
112. 企業(yè)財務狀況；
113. 企業(yè)資產結構；
114. 企業(yè)產品銷售情況；
115. 凈收益理論；
116. 凈營業(yè)收益理論；
117. 詹森和麥克林的代理理論；
118. 股利重要論；
119. 信號傳遞理論；
120. 關于股利與股票市價間的關系的代理理論；
121. 剩余股利政策；
122. 固定股利支付率政策的優(yōu)點；
123. 選擇股利政策；
124. 現(xiàn)金股利；
125. 財產股利；
126. 負債股利；
127. 股票股利；
128. 股票回購及其法律規(guī)定；
129. 股票回購的動機；
130. 公開市場回購；
131. 要約回購；
132. 協(xié)議回購；
133. 財務預算的意義和作用；
134. 全面預算的內容；
135. 零基預算方法；
136. 滾動預算方法；
137. 生產預算的編制；
138. 應交稅金及附加預算的編制；
139. 現(xiàn)金預算；
140. 現(xiàn)金預算的編制；
141. 預計利潤表的編制；
142. 預計資產負債表的編制；
143. 內部控制的基本要素；
144. 內部控制制度設計的原則；
145. 財務控制的意義與特征；
146. 財務控制的基本原則；
147. 成本中心的特點；
148. 責任預算的含義；
149. 內部轉移價格；
150. 直接材料成本差異的計算分析；
151. 直接人工成本差異的計算和分析；
152. 作業(yè)成本法的基本原理；
153. 質量成本的構成；
154. 使用壽命周期成本的內容；
155. 使用者角度的使用壽命周期成本的控制；
156. 流動比率；
157. 速動比率；
158. 現(xiàn)金流動負債比率；
159. 產權比率；
160. 已獲利息倍數(shù)；
161. 帶息負債比率；
162. 人力資源運營能力指標；
163. 應收賬款周轉率；
164. 總資產周轉情況；
165. 其他資產質量指標；
166. 成本費用利潤率；
167. 總資產報酬率；
168. 凈資產收益率；
169. 每股收益；
170. 市盈率；
171. 資本保值增值率；
172. 資本積累率；
173. 杜邦財務分析體系；
174. 財務業(yè)績定量評價指標；
175. 管理業(yè)績定性評價指標。
希望筆者列示的一百七十五個重要考點能對廣大考生的復習有所幫助。最后，祝廣大考生成功通過《財務管理》的考試！

3、中級經(jīng)濟法：
《經(jīng)濟法》作為中級會計職稱的必考科目，對廣大考生的記憶力和理解力都提出了較高的要求。為了幫助大家在最后的沖刺階段更好的復習該門課程，筆者現(xiàn)將重中之重的考點列示如下，供大家參考：
1. 經(jīng)濟法律關系的客體；
2. 事件；
3. 行為；
4. 法律行為的實質有效要件；
5. 附條件的法律行為；
6. 附期限的法律行為；
7. 無效民事行為的概念和種類；
8. 可變更、可撤銷民事行為的種類；
9. 代理的概念和特征；
10. 濫用代理權的禁止；
11. 無權代理的后果；
12. 訴訟時效期間的概念和種類；
13. 有限責任公司設立的條件；
14. 有限責任公司股東會的形式；
15. 有限責任公司股東會的決議；
16. 有限責任公司董事會的組成；
17. 有限責任公司監(jiān)事會的組成；
18. 有限責任公司監(jiān)事會的決議；
19. 一人有限責任公司的特別規(guī)定；
20. 股份有限公司的設立條件；
21. 以募集方式設立股份有限公司的程序；
22. 股份有限公司股東大會的形式；
23. 股份有限公司股東大會的召開；
24. 股份有限公司股東大會的決議；
25. 股份有限公司董事會的性質和組成；
26. 股份有限公司董事會的決議；
27. 股份有限公司監(jiān)事會的組成；
28. 股份有限公司監(jiān)事會的召開；
29. 股份有限公司股份轉讓的法律規(guī)定；
30. 公司債券發(fā)行的條件；
31. 個人獨資企業(yè)事務管理的方式；
32. 合伙企業(yè)的設立條件；
33. 合伙人財產份額的轉讓；
34. 合伙事務執(zhí)行的決議辦法；
35. 合伙企業(yè)的損益分配；
36. 合伙企業(yè)和合伙人的債務清償；
37. 退伙的原因；
38. 特殊的普通合伙企業(yè)的責任形式；
39. 有限合伙企業(yè)設立的特殊規(guī)定；
40. 有限合伙企業(yè)事務執(zhí)行的特殊規(guī)定；
41. 限制類外商投資項目；
42. 禁止類外商投資項目；
43. 外購投資者并購境內企業(yè)的出資；<SPAN la