2008年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題一

一、單選題:
1、 下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是( ）。 
A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失 
B.借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi) 
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià) 
D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷 
標(biāo)準(zhǔn)答案： c 
解　析：發(fā)行公司債券溢、折價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用。 
2、 甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2005年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值12000萬元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用），票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2006年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款1117萬元；4月1日支付工程進(jìn)度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進(jìn)度款1599萬元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，則2006年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為 （ ）萬元。 
A.37.16 
B.52.95 
C.72 
D.360
標(biāo)準(zhǔn)答案： d 
解　析：應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用＝12000×3%=360（萬元）。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 
3、 甲公司為股份有限公司，2005年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至2005年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬。甲公司2005年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（ ）萬元。 
A.0 
B. 0.2 
C.20.2 
D.40
標(biāo)準(zhǔn)答案： a 
解　析：借款費(fèi)用開始資本化應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)條件：① 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生② 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 
4、 A企業(yè)2005年11月借款7500萬元用于固定資產(chǎn)建造，借款利率為12%，5年期，借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用為75萬元（金額較大）。A企業(yè)2006年1月1日開始建造，2006年2月1日支出1500萬元，2006年5月1日支出3000萬元，2006年12月1日支出3000萬元，工程于2007年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2006年6月1日至9月30日工程發(fā)生非正常中斷。如按年計(jì)算借款費(fèi)用，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 
A.7500 
B.8055 
C.7980 
D.8325
標(biāo)準(zhǔn)答案： d 
解　析：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝75+（1500+3000+3000）+7500×12%×11¬4/12+7500×12%×3/12=8325（萬元）。 
5、 甲公司股東大會(huì)于2005年1月14日做出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于2月8日向銀行專門借款1000萬元，年利率為8%，款項(xiàng)當(dāng)日劃入公司銀行存款賬戶。3月5日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權(quán)，價(jià)款500萬元，要求在3月底之前支付。3月9日，廠房正式動(dòng)工興建。3月12日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款200萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，支付購買土地使用權(quán)，并計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為（ ）。 
A.3月5日 
B.3月9日 
C.3月12日 
D.3月31日
標(biāo)準(zhǔn)答案： c 
解　析：甲公司至3月12日才同時(shí)滿足，資本化開始的3個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。 
6、 甲公司于2000年1月1日折價(jià)發(fā)行面值為1250萬元公司債券，發(fā)行價(jià)格為1000萬元，票面利率為4.72%，每年年末支付利息，到期一次還本，按實(shí)際利率法攤銷折價(jià)。假定甲公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從2000年1月1日開始建設(shè)，于2002年年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則甲公司2002年應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為（ ）萬元。 
A.100 
B.59 
C.104 
D.109
標(biāo)準(zhǔn)答案： d 
解　析：票面利息=1250×4.72%=59
由于1000=59×（1+r）ˉ1+59×（1+r）ˉ2+59×（1+r）ˉ3+59×（1+r）ˉ4+（59+1250）×（1+r）ˉ5，由此計(jì)算得出r=10%。 
年份 
期初公司債券余 
額（a） 
實(shí)際利息費(fèi) 
用（b）（按10%計(jì)算） 
每年支付現(xiàn)金 
（c） 
期末公司債券 攤余成本 
（d=a+b?c） 
2000年 1000 100 59 1041 
2001年 1041 104 59 1086 
2002年 1086 109 59 1136 
2003年 1136 113 59 1190 
2004年 1190 119 1250+59 0 
可見，2002年利息費(fèi)用為109萬元。 
7、 在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，與專門借款有關(guān)的利息收入應(yīng)（ ）。 
A.計(jì)入營業(yè)外收入 
B.沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 
C.沖減借款費(fèi)用資本化的金額 
D.沖減當(dāng)期管理費(fèi)用 
標(biāo)準(zhǔn)答案： c 
解　析：專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入的金額為借款費(fèi)用資本化的金額。 
8、 某公司為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的支出超過了專門借款總額的部分共計(jì)300萬元占用了一般借款，其中2004年10月1日用銀行存款支付工程價(jià)款150萬元，2005年4月1日用銀行存款支付工程價(jià)款150萬元。該一般借款為2005年7月1日從銀行取得的3年期借款800萬元，年利率為6%，到期一次歸還本息，工程于2005年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則2005年該一般借款資本化金額為（ ）萬元。 
A.2.25 
B.15.75 
C.10 
D.0
標(biāo)準(zhǔn)答案： b 
解　析：資本化金額=[150+150×（9÷ 12）]×6%=15.75萬元

二、多選題:
9、 下列利息支出中，可予資本化的有（ ）。 
A.為對外投資而發(fā)生的借款利息支出 
B.為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息支出 
C.為開發(fā)房地產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息支出 
D.清算期間發(fā)生的長期借款利息支出 
標(biāo)準(zhǔn)答案： b, c 
解　析：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品.企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。 
10、 下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（ ）。 
A.借款手續(xù)費(fèi)用 
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息 
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià) 
D.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢折價(jià)攤銷 
標(biāo)準(zhǔn)答案： a, b, d 
解　析：借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等四個(gè)組成部分。 
11、 企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有（ ）。 
A.所購建固定資產(chǎn)已達(dá)到或基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同要求時(shí) 
B.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí) 
C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí) 
D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí) 
標(biāo)準(zhǔn)答案： a, b, c, d 
解　析：均滿足購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的條件。 
12、 固定資產(chǎn)購建活動(dòng)中，屬于非正常中斷的有（ ）。 
A.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷 
B.與工程建設(shè)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷 
C.資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難導(dǎo)致的中斷 
D.工程用料沒有及時(shí)供應(yīng)導(dǎo)致的中斷 
標(biāo)準(zhǔn)答案： a, b, c, d 
解　析：以上均屬于非正常中斷。 
13、 下列有關(guān)借款費(fèi)用的論述中，正確的有（ ）。 
A.輔助費(fèi)用不需要結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生額來確認(rèn)其資本化額 
B.籌建期內(nèi)借款費(fèi)用應(yīng)先計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”而后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次攤完 
C.只有在連續(xù)非正常停工長達(dá)三個(gè)月或以上時(shí)，才能暫停資本化 
D.如果當(dāng)期計(jì)算的利息費(fèi)用資本化額超過了本期實(shí)際利息費(fèi)用，應(yīng)以實(shí)際利息費(fèi)用額作為當(dāng)期資本化額 
標(biāo)準(zhǔn)答案： a, c, d 
解　析：籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用如果是為購建固定資產(chǎn)，可予資本化。 
14、 東方公司于2006年動(dòng)工興建一棟辦公樓自用，在該辦公樓建造過程中發(fā)生的下列支出或者費(fèi)用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有（?。?。 
Ａ.用銀行存款購買工程物資　
Ｂ.支付在建工程人員工資 
Ｃ.工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品　
Ｄ.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 
標(biāo)準(zhǔn)答案： a, b, c 
解　析：資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金.轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。 
15、 下列各項(xiàng)借款費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（　）。 
Ａ.借款承諾費(fèi)　
Ｂ.發(fā)行債券折價(jià)攤銷　
Ｃ.發(fā)行債券手續(xù)費(fèi) 
Ｄ.外幣借款匯兌損失 
標(biāo)準(zhǔn)答案： a, c 
解　析：借款輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)、傭金等。 
16、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露以下借款費(fèi)用信息（?。?。 
Ａ.當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額　
Ｂ.當(dāng)期累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 
Ｃ.當(dāng)期借款費(fèi)用總額　
Ｄ.當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率 
標(biāo)準(zhǔn)答案： a, d 
解　析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的借款費(fèi)用信息為：①當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；②當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率

三、判斷題:
17、 對于外幣專門借款的匯兌差額，屬于在開始資本化之前發(fā)生的，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。（ ） 
對 錯(cuò) 
標(biāo)準(zhǔn)答案： 正確 
解　析：在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化。 
18、 企業(yè)建造的固定資產(chǎn)一旦發(fā)生了中斷，而且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，直至固定資產(chǎn)的建造工作重新開始。（ ） 
對 錯(cuò) 
標(biāo)準(zhǔn)答案： 錯(cuò)誤 
解　析：借款費(fèi)用暫停資本化應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：①中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月或以上；②在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷。 
19、 按照規(guī)定，用于計(jì)算借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)支出，應(yīng)包括企業(yè)為購置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金.轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金或者承擔(dān)債務(wù)形式發(fā)生的支出。（ ） 
對 錯(cuò) 
標(biāo)準(zhǔn)答案： 錯(cuò)誤 
解　析：發(fā)生承擔(dān)債務(wù)形式的支出，所承擔(dān)的必須是帶息債務(wù)。 
20、 在資產(chǎn)分別建造，分別完工的情況下，如果獨(dú)立完工的部分能夠單獨(dú)使用，盡管整體工程還沒有完工，但該部分的借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化。（ ） 
對 錯(cuò) 
標(biāo)準(zhǔn)答案： 正確 
解　析：在資產(chǎn)分別建造.分別完工的情況下，其任何一部分在其他部分建造期間可以獨(dú)立使用，則對該部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化。 
21、 借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。（ ） 
對 錯(cuò) 
標(biāo)準(zhǔn)答案： 錯(cuò)誤 
解　析：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 
22、 符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間（３個(gè)月或以上）的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。（?。?nbsp;
對 錯(cuò) 
標(biāo)準(zhǔn)答案： 錯(cuò)誤 
解　析：相當(dāng)長時(shí)間是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。 
23、 在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，無論金額大小全部予以資本化，不以是否超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額為限。（?。?nbsp;
對 錯(cuò) 
標(biāo)準(zhǔn)答案： 錯(cuò)誤 
解　析：在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 
24、 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)其利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算必須與資產(chǎn)支出相掛鉤。（?。?nbsp;
對 錯(cuò) 
標(biāo)準(zhǔn)答案： 錯(cuò)誤 
解　析：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不再與資產(chǎn)支出相掛鉤。 

四、簡答題:
26、 北方公司于2005年1月1日，為建造一工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券2000萬元，年利率為8%，期限為3年。合同約定，到期一次還本付息。2005年1月1日市場匯率為1美元=8.20元人民幣。工程于2005年1月1日開始實(shí)體建造，截至6月30日發(fā)生以下支出： 
1月1日，支出300萬美元； 
3月1日，支出600萬美元； 
5月1日，支出400萬美元； 
6月1日，支出300萬美元； 
公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場匯率核算。公司按季計(jì)提債券利息，按季計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，相關(guān)匯率如下： 
3月31日，市場匯率為1美元=8.25元人民幣； 
6月30日，市場匯率為1美元=8.30元人民幣； 
要求： 
（1）計(jì)算第一季度、第二季度資本化金額； 
（2）寫出第二季度會(huì)計(jì)處理分錄。 
標(biāo)準(zhǔn)答案： （1）計(jì)算第一季度利息和匯兌差額資本化金額 
一季度利息資本化金額=2000×8%×3/12×8.25=330（萬元） 
一季度匯兌差額資本化金額=2000×（8.25-8.2）+40×（8.25-8.25）=100（萬元） 
一季度資本化金額=330+100=430（萬元） 
（2）計(jì)算第二季度利息和匯兌差額資本化金額 
二季度利息資本化金額=2000×8%×3/12×8.3=332（萬元） 
二季度匯兌差額資本化金額=2000×（8.3-8.25）+40×（8.3-8.25）+40×（8.3-8.3） 
=102（萬元） 
二季度資本化金額=332+102=434（萬元） 
（3）二季度賬務(wù)處理 
借：在建工程 434
貸：應(yīng)付債券――債券面值（美元戶） 100` 
――應(yīng)計(jì)利息（美元戶） 40×8.3+2=334
27、 甲公司于2005年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下： 
（1）工程于2005年1月1日開工，甲公司于2005年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。 
2005年1月1日-3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。 
（2）2005年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。 
（3）2005年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。 
（4）2005年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動(dòng)資金借款500萬元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進(jìn)度款500萬元。 
（5）至2005年末該工程尚未完工。 
要求： 
（1）判斷專門借款在2005年的資本化期間。 
（2）按季計(jì)算2005年與工程有關(guān)的利息.利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。 
標(biāo)準(zhǔn)答案： （1）判斷專門借款的資本化期間 
2005年資本化期間為2005年1月1日―12月31日，但4月1日―6月30日應(yīng)暫停資本化。 
（2）按季計(jì)算2005年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理 
①第一季度 
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20（萬元） 
b.利息資本化金額=利息費(fèi)用－閑置資金取得的利息收入＝20―4=16（萬元） 
借：在建工程――生產(chǎn)線 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
②第二度（暫停資本化） 
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20（萬元） 
b.計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=20―4=16（萬元） 
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
③第三季度 
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20（萬元） 
b.利息資本化金額=20―9=11（萬元） 
借：在建工程――生產(chǎn)線 11
銀行存款 9
貸：應(yīng)付利息 20
④第四季度 
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20（萬元），應(yīng)全部資本化 
b.從10月1日開始，該工程累計(jì)支出已達(dá)1200萬元，超過了專門借款200萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。 
累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×（3/3）=200（萬元） 
季度資本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3（萬元） 
利息資本化金額=20+3=23（萬元） 
c.賬務(wù)處理 
借：在建工程――生產(chǎn)線 20
貸：應(yīng)付利息 20
借：在建工程――生產(chǎn)線 3
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5
貸：銀行存款（500×6%/4）7.5