《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每章演練試題11-15章

　第十一章　債務(wù)重組

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理;

　　(2)掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理;

　　(3)熟悉債務(wù)重組方式。

　　【例題1】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益

　　B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】CD

　　【例題2】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入資本公積。(　)

　　【答案】×

　　【解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　【例題3】A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)和B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

　　2007年1月5日，A公司向B公司銷(xiāo)售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。至2008年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。

　　2008年9月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：

　　(1) B公司為該批產(chǎn)品開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元。

　　(2)該設(shè)備的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面原價(jià)為434萬(wàn)元，至2008年9月30日的累計(jì)折舊為200萬(wàn)元。B公司清理設(shè)備過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元(假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi))。

　　A公司已于2008年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。

　　要求：

　　(1)編制A公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制B公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(不考慮所作分錄對(duì)所得稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅費(fèi)的，應(yīng)寫(xiě)出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)A公司應(yīng)編制以下分錄：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　300

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　51

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　5

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　200

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　29

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　585

　　(2)B公司應(yīng)編制以下分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　234

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　434

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　585

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　36(236-200)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　300

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　51

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　236

　　營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組收益　　　　　34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　200

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　200

第十二章　或有事項(xiàng)

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件;

　　(2)掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量原則;

　　(3)掌握虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理;

　　(4)熟悉或有事項(xiàng)概念及常見(jiàn)或有事項(xiàng);

　　(5)了解或有事項(xiàng)的特征。

　　【例題1】關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.企業(yè)在一定條件下應(yīng)當(dāng)將未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【答案】A

　　【解析】(1)待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(2)企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　【例題2】甲公司為2008年新成立的企業(yè)。2008年該公司分別銷(xiāo)售A、B產(chǎn)品l萬(wàn)件和2萬(wàn)件，銷(xiāo)售單價(jià)分別為100元和50元。公司向購(gòu)買(mǎi)者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷(xiāo)售額的2%～8%之間。2008年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬(wàn)元。假定無(wú)其他或有事項(xiàng)，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.3

　　B.9

　　C.10

　　D.15

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=(1×100+2×50)×5%-1=9(萬(wàn)元)。

　　【例題3】 關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額

　　D.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　【例題4】甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷(xiāo)售20件商品，單位成本估計(jì)為1 500元，合同價(jià)格2500元;如2008年4月未交貨，商品價(jià)格降為1 200元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞， 20件商品尚未投入生產(chǎn)，則2007年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為(　)元。

　　A.6 000

　　B.26 000

　　C.20 000

　　D.30 000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(1 500-1 200)×20=6 000(元)

　　【例題5】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2005年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定甲企業(yè)只生產(chǎn)和銷(xiāo)售A、B兩種產(chǎn)品：

　　(1)甲企業(yè)為A產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2006年年初賬面余額為30萬(wàn)元，A產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對(duì)售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費(fèi)用，在年末按照當(dāng)年A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的2%預(yù)計(jì)。

　　甲企業(yè)2006年A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入及發(fā)生的“三包”費(fèi)用資料如下(金額單位：萬(wàn)元)：

　　項(xiàng)　　　目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度

　　A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 　1 000 　800 　1 200 　600

　　發(fā)生的“三包”費(fèi)用 　15 　10 　30 　20

　　其中：原材料成本 　10 　8 　10 　15

　　人工成本 　5 　2 　5 　5

　　用銀行存款支付的其他支出 　　 　　 　15

　　(2)甲企業(yè)為B產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2006年年初賬面余額為8萬(wàn)元，B產(chǎn)品已于2005年7月31日停止生產(chǎn)，B產(chǎn)品的“三包”截止日期為2006年12月31日。甲企業(yè)庫(kù)存的B產(chǎn)品已于2005年底以前全部售出。

　　2006年第四季度發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬(wàn)元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。

　　要求：(1)計(jì)算對(duì)A產(chǎn)品2006年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(2)編制對(duì)A產(chǎn)品2006年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。

　　(3)編制A產(chǎn)品2006年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。

　　(4)編制B產(chǎn)品2006年與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。

　　(5)計(jì)算甲企業(yè)2006年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額(注明借方或貸方)。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)計(jì)算對(duì)A產(chǎn)品2006年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　A產(chǎn)品2006年度應(yīng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債=(1 000+800+1 200+600)×2%=72(萬(wàn)元)

　　(2)編制對(duì)A產(chǎn)品2006年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　72

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　72

　　(3)編制A產(chǎn)品2006年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　75

　　貸：原材料　　　　　　　43

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　17

　　銀行存款　　　　　　15

　　(4)編制B產(chǎn)品2006年與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　?、俳瑁侯A(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　5

　　②借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　3

　　貸：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　3

　　(5)計(jì)算2006年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額(注明借方或貸方)。

　　2006年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額=30+72-75+(8-5-3)=27(萬(wàn)元)

　　【例題6】甲公司2007年和2008年發(fā)生如下與或有事項(xiàng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷(xiāo)售10件A商品，單位成本估計(jì)為800元，單位合同價(jià)格1 200元;如2008年4月未交貨，延遲交貨的商品價(jià)格降為750元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，10件商品尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2008年5月交貨。

　　【答案】

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　500(10×50)

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　500

　　完工轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　500

　　貸：庫(kù)存商品　　　　500

　　(2)甲公司2007年10月與丙公司簽訂合同，在2008年4月銷(xiāo)售100件B商品，合同價(jià)格每件1 000元，單位成本為1 020元。2007年12月末，已庫(kù)存B商品100件。

　　【答案】

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　2 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　2 000

(3)甲公司2007年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。每年租金100萬(wàn)元，2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷(xiāo)，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無(wú)法轉(zhuǎn)租。

　　【答案】

　　2008年末

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　1 000 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　100 000

　　到2009年應(yīng)該支付時(shí)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　1 000 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　1 000 000

　　(4)甲公司與丁公司簽訂合同，購(gòu)買(mǎi)10件C商品，合同價(jià)格每件1 000元。市場(chǎng)上同類商品每件為800元。甲公司購(gòu)買(mǎi)的商品賣(mài)給乙公司，單價(jià)為800元。如甲公司單方面撤銷(xiāo)合同，應(yīng)支付違約金為3 000元。商品尚未購(gòu)入。

　　【答案】

　　甲公司購(gòu)買(mǎi)商品成本總額為10 000元，出售給乙公司價(jià)格總額為8 000元，虧損2 000元。合同為虧損合同。如單方面撤銷(xiāo)，支付違約金3 000元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失2 000元與違約金3 000元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2 000元。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　2 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　2 000

　　購(gòu)入商品后

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　2 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　2 000

　　(5)甲公司與丁公司簽訂合同，購(gòu)買(mǎi)10件D商品，合同價(jià)格每件1000元。市場(chǎng)上同類商品每件為700元。甲公司購(gòu)買(mǎi)的商品賣(mài)給乙公司，單價(jià)為800元。如甲公司單方面撤銷(xiāo)合同，應(yīng)支付違約金為1 000元。商品尚未購(gòu)入。

　　【答案】

　　甲公司購(gòu)買(mǎi)商品成本總額為10 000元，出售給乙公司價(jià)格總額為8 000元，虧損2 000元。合同為虧損合同。如單方面撤銷(xiāo)，支付違約金1 000元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失2 000元與違約金1000元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1 000元。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　1 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　1 000

　　支付違約金時(shí)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　1 000

　　第十三章　收  入

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量;

　　(2)掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量;

　　(3)掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量;

　　(4)掌握建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量;

　　(5)熟悉商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回處理。

　　【例題1】下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是(　)。(2003年考題)

　　A.出售無(wú)形資產(chǎn)收取的價(jià)款

　　B.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款

　　C.出售原材料收到的價(jià)款

　　D.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資收取的價(jià)款

　　【答案】C

　　【解析】出售原材料屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。

　　【例題2】2004年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)建造合同，承建一幢辦公樓，預(yù)計(jì)2005年12月31日完工;合同總金額為12000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為10000萬(wàn)元。截止2004年12月31日，該建筑公司實(shí)際發(fā)生合同成本3000萬(wàn)元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，2004年度對(duì)該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入為(　)萬(wàn)元。(2005年考題)

　　A.3000

　　B.3200

　　C.3500

　　D.3600

　　【答案】D

　　【解析】2004年度對(duì)該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入=12000×(3000/10000)=3600(萬(wàn)元)。

　　【例題3】在采用收取手續(xù)費(fèi)方式發(fā)出商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)為(　)。

　　A.委托方發(fā)出商品時(shí)

　　B.受托方銷(xiāo)售商品時(shí)

　　C.委托方收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)

　　D.受托方收到受托代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售貨款時(shí)

　　【答案】C

　　【解析】委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　【例題4】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2003年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定:丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷(xiāo)售成本為10萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2004年9月30日按每箱26萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。 甲公司2003年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

　　A.100

　　B.60

　　C.0

　　D.160

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2003年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=100×(26-20)÷10=60(萬(wàn)元)。

　　【例題5】下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少的有(　)。

　　A.出售無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

　　B.計(jì)提行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊

　　C.辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費(fèi)

　　D.出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

　　【答案】BCD

　　【解析】出售無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失記入營(yíng)業(yè)外支出。出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失記入投資收益。

　　【例題6】建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。(　)(2004年考題)

　　【答案】√

　　【例題7】以舊換新方式銷(xiāo)售商品，所售商品按照正常商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。(　)(2005年考題)

　　【答案】√

　　【解析】以舊換新方式銷(xiāo)售商品，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品按照正常商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　【例題8】A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。A公司2008年度發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

　　要求：分析判斷A公司上述有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確，并說(shuō)明理由。

　　(1)2008年7月1日，A公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷(xiāo)售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元(不含增值稅)，商品銷(xiāo)售成本為480萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。按照雙方協(xié)議，A公司將該批商品銷(xiāo)售給B公司后一年內(nèi)以650萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回所售商品。2008年12月31日，A公司尚未回購(gòu)該批商品。

　　2008年7月1日，A公司就該批商品銷(xiāo)售確認(rèn)了銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

【答案】

　　事項(xiàng)(1)屬于售后回購(gòu)情況下商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)問(wèn)題，A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：A公司于2008年7月1日向B公司銷(xiāo)售商品，同時(shí)約定銷(xiāo)售后一年內(nèi)回購(gòu)，屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，A公司不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。

　　企業(yè)在銷(xiāo)售商品附有回購(gòu)協(xié)議的情況下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷(xiāo)售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，應(yīng)作為其他應(yīng)付款核算，不確認(rèn)收入。如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用并增加其他應(yīng)付款。

　　(2)2008年11月30日，A公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收人為40萬(wàn)元，至2008年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)24萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本20萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本12萬(wàn)元。

　　2008年度，A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中將24萬(wàn)元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)20萬(wàn)元的成本。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(2)屬于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)問(wèn)題，A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：產(chǎn)品安裝任務(wù)開(kāi)始于2008年11月30日，至2008年12月31日尚未完工，屬于勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬于不同期間的勞務(wù)收入確認(rèn)問(wèn)題。至2008年12月31日，A公司預(yù)收款項(xiàng)24萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本20萬(wàn)元，估計(jì)至合同完工尚需發(fā)生成本12萬(wàn)元，因此，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，完工進(jìn)度為62.5%[20/(20+12)×100%]，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入25(40×62.5%)萬(wàn)元，不應(yīng)僅確認(rèn)24萬(wàn)元的勞務(wù)收入。

　　(3)2008年12月1日，A 公司向C公司銷(xiāo)售商品一批，價(jià)值100萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對(duì)方已預(yù)付貨款。C公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價(jià)格減讓和退貨的條款與A 公司協(xié)商，要求A 公司在價(jià)格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見(jiàn)，A 公司也未采取任何補(bǔ)救措施。

　　A公司2008年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(3)A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：A公司5月1日向C公司銷(xiāo)售的商品，因商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲企業(yè)也未就此采取補(bǔ)救措施。因此，A公司在該批商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲企業(yè)的該批商品銷(xiāo)售不符合收人確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。

　　(4)2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷(xiāo)售生產(chǎn)線一條，總價(jià)款為250萬(wàn)元;A公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線;12月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向A公司支付250萬(wàn)元貨款;12月20日，A公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。

　　A公司2008年確認(rèn)了銷(xiāo)售收入。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(4)A公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷(xiāo)售合同，規(guī)定A公司向D公司銷(xiāo)售一條生產(chǎn)線并承擔(dān)安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。至12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術(shù)人員，但尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，A公司向D公司銷(xiāo)售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，A公司向D公司銷(xiāo)售的生產(chǎn)線不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。

　　(5)2008年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備，總價(jià)款為1500萬(wàn)元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來(lái)完成設(shè)備的一個(gè)主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的110%即為A公司應(yīng)支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，A公司本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由A公司組裝后將設(shè)備運(yùn)往E公司;E公司根據(jù)協(xié)議已向A公司支付有關(guān)貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設(shè)備的制造過(guò)程中發(fā)生的成本為1300萬(wàn)元。

　　A公司于2008年確認(rèn)了收入。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(5)A 公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：12月25日，A公司將大型設(shè)備交付給E公司并收到貨款，但是，A公司為生產(chǎn)該設(shè)備發(fā)生的成本因F企業(yè)相關(guān)的成本資料尚未收到而不能可靠地計(jì)量。因此，A公司向E公司銷(xiāo)售的大型設(shè)備不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。

　　(6)2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司銷(xiāo)售一批商品，成本為150萬(wàn)元，開(kāi)出的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知F公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。

　　A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　1500 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　1500 000

　　借：應(yīng)收賬款―F公司　　　　　　　　　　　　340 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　340 000

　　【答案】

　　事項(xiàng)(6)A公司的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：A公司在銷(xiāo)售商品時(shí)，雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但是購(gòu)貨方發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款，A公司收回銷(xiāo)售貨款存在很大的不確定性。因此，A公司在銷(xiāo)售商品時(shí)不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

　　第十四章　借款費(fèi)用

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握借款費(fèi)用的確認(rèn);

　　(2)掌握借款費(fèi)用資本化金額的確定;

　　(3)掌握借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件;

　　(4)掌握借款費(fèi)用暫停資本化的條件;

　　(5)掌握借款費(fèi)用停止資本化的條件。

　　【例題1】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門(mén)借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門(mén)借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.20　　B.45

　　C.60　　D.15

　　【答案】D

　　【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時(shí)間為2個(gè)月。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(萬(wàn)元)。

　　【例題2】某企業(yè)于2007年1月1日用專門(mén)借款開(kāi)工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2007年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2006年12月1日專門(mén)借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬(wàn)元，年利率為9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2007年7月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為6%，期限為3年;該企業(yè)2007年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為(　)(計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù))。

　　A.7.00%　　　B.7.52%

　　C.6.80%　　　D.6.89%

　　【答案】B

　　【解析】資本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

　　【例題3】甲上市公司股東大會(huì)于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門(mén)借款5000萬(wàn)元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門(mén)借款利息。甲公司在3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門(mén)借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為(　)。

　　A.3月5日　　B.3月15日

　　C.3月16日　 D.3月31日

【答案】C

　　【例題4】甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車(chē)間而向商業(yè)銀行借入專門(mén)借款2000萬(wàn)元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開(kāi)始拆遷;該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬(wàn)元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為(　)萬(wàn)元。

　　A.0　　　　B.0.2

　　C.20.2　　 D.40

　　【答案】A

　　【例題5】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有(　)。

　　A.借款手續(xù)費(fèi)用 　　　　　　B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息

　　C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià) 　D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷(xiāo)

　　【答案】ABD

　　【例題6】為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用專門(mén)借款的資本化率，計(jì)算確定專門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額。(　)

　　【答案】×

　　【例題7】北方公司于2007年1月1日正式動(dòng)工興建一辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2006年12月10日專門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為6%，假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)。2007年1月1日從銀行取得流動(dòng)資金借款500萬(wàn)元，借款期限為1年，年利率為4%。公司2007年除了上述借款外，沒(méi)有其他借款。2007年1月1日至4月30日期間發(fā)生的專門(mén)借款的利息收入為10萬(wàn)元，將專門(mén)借款對(duì)外進(jìn)行暫時(shí)性投資取得投資收益5萬(wàn)元。2007年4月30日至8月31日發(fā)生的專門(mén)借款的利息收入12萬(wàn)元。2007年9月1日至12月31日發(fā)生的專門(mén)借款的利息收入4萬(wàn)元。 公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。

　　公司在2007年度為建造該辦公樓的支出金額如下：

　　日期 每期資產(chǎn)支出金額(萬(wàn)元) 資產(chǎn)累計(jì)支出金額(萬(wàn)元)

　　1月1日 500 500

　　2月1日 300 800

　　3月1日 100 900

　　4月1日 200 1100

　　9月1日 600 1700

　　10月1日 400 2100

　　11月1日 210 2300

　　12月1日 120 2400

　　因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項(xiàng)目于2007年4月30日至2007年8月31日發(fā)生中斷。

　　要求：計(jì)算2007年應(yīng)予資本化的利息。

　　【答案】

　　2007年1月1日至4月30日利息資本化金額=2000×6%×4/12-10-5=25(萬(wàn)元)

　　2007年4月30日至2007年8月31日應(yīng)暫停資本化。

　　2007年9月1日至12月31日專門(mén)借款利息資本化金額=2000×6%×4/12-4=36(萬(wàn)元)

　　2007年10月1日至12月31日流動(dòng)資金借款利息=500×4%×3/12=5(萬(wàn)元)

　　2007年10月1日至12月31日按累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計(jì)算的流動(dòng)資金借款利息資本化金額=(100×3/3+210×2/3+120×1/3)×4%×3/12=2.8(萬(wàn)元)

　　2007年利息資本化金額=25+36+2.8=63.8(萬(wàn)元)。

　　第十五章　所得稅

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定;

　　(2)掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定;

　　(3)掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定;

　　(4)掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn);

　　(5)掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。

　　【例題1】A公司2007年12月31日一臺(tái)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，重估的公允價(jià)值為20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)按重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊，稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊。則2010年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為(　)萬(wàn)元。

　　A.8　　B.16

　　C.6　　D.4

　　【答案】D

　　【解析】2010年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=20-20÷5×3=8萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=10-10÷5×3=4萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=8-4=4萬(wàn)元。

　　【例題2】A公司2006年12月31日購(gòu)入價(jià)值20萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無(wú)殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2008年前適用的所得稅數(shù)率為15%，從2008年起適用的所得稅稅率為33%。2008年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為(　)萬(wàn)元。

　　A.4.8　　B.12

　　C.7.2　　D.4

　　【答案】A

　　【解析】2008年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=20-20÷5×2=12萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=20-20×40%-(20-20×40%)×40%=7.2萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=12-7.2=4.8萬(wàn)元。

　　【例題3】下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有(　)。

　　A.企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分

　　B.稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分

　　C.對(duì)固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整

　　D.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分

　　【答案】D

　　【例題4】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。(　)

　　【答案】×

　　【例題5】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)取得時(shí)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。(　)

　　【答案】×

　　【例題6】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。(　)

　　【答案】√

　　【例題7】甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)。2007年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元;所得稅采用債務(wù)法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%(非預(yù)期稅率)。

2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下 (單位:萬(wàn)元):

　　項(xiàng)目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 年末余額

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 120 50 　　 170

　　壞賬準(zhǔn)備 1500 　　 100 1400

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 300 0 600

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 400 0 400

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 　　 250 350

　　假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除;甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　假定甲公司在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　要求:

　　(1)計(jì)算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

　　(2)計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(注明借貸方)和所得稅費(fèi)用。

　　(3)編制2007年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 (不要求寫(xiě)出明細(xì)科目)。

　　【答案】

　　(1)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6萬(wàn)元

　　(2)2007年度應(yīng)交所得稅=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792萬(wàn)元

　　2007年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6萬(wàn)元

　　2007年所得稅費(fèi)用=792-585.6=206.4萬(wàn)元

　　(3)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　206.4

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　585.6

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　　792

　　【例題8】甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤(rùn)的10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。2008年度有關(guān)資料如下：

　　(1)從2008年1月1日起，所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司歷年的所得稅稅率均為33%。2007年12月31日止(不包括下列各項(xiàng)因素)，發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的累計(jì)金額為4000萬(wàn)元，發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異的累計(jì)金額為2500萬(wàn)元(假定無(wú)轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異)。計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性預(yù)計(jì)能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　(2)從2008年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年;同時(shí)，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的A產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售80%;A產(chǎn)品年初無(wú)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨、年末無(wú)在產(chǎn)品存貨(假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品)。甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。年末庫(kù)存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。

　　上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為4800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1200萬(wàn)元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(3)從2008年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品(B產(chǎn)品)，對(duì)生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。

　　乙材料2008年年初賬面余額為零。2008年一、二、三季度各購(gòu)入乙材料200 公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分別為1000元、1200元、1250元。

　　2008年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費(fèi)用21.5萬(wàn)元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場(chǎng)，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2008年底預(yù)計(jì)B產(chǎn)品的全部銷(xiāo)售價(jià)格為56萬(wàn)元(不含增值稅)，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售所發(fā)生的稅費(fèi)為6萬(wàn)元。剩余乙材料的可變現(xiàn)凈值為52萬(wàn)元。

　　(4)甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為8000萬(wàn)元。2008年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，按稅法規(guī)定允許抵扣的金額為70萬(wàn)元;國(guó)債利息收入為2萬(wàn)元;其他按稅法規(guī)定不允許抵扣的金額為20萬(wàn)元(非暫時(shí)性差異)。除本題所列事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2008年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額。

　　(2)計(jì)算甲公司2008年庫(kù)存B產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值。

　　(3)分別計(jì)算2008年度上述暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。

　　(4)計(jì)算2008年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。

　　【答案】

　　(1)計(jì)算甲公司2008年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額。

　　甲公司2008年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額=(4800-1200)×[2/5]=1440萬(wàn)元

　　(2)計(jì)算甲公司2008年庫(kù)存B產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值

　　領(lǐng)用原材料成本=(1000×200+1200×300+1250×100)=685000元=68.5萬(wàn)元

　　新產(chǎn)品成本=68.5+21.5=90萬(wàn)元

　　新產(chǎn)品年末可變現(xiàn)凈值=(56-6)=50萬(wàn)元

　　因新產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于其成本，甲公司應(yīng)為新產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元，因此新產(chǎn)品的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元。

　　剩余乙材料年末成本=400×1250=500000元=50萬(wàn)元

　　剩余乙材料可變現(xiàn)凈值52萬(wàn)元

　　因剩余乙材料成本低于其可變現(xiàn)凈值，因此，剩余乙材料的成本為50萬(wàn)元。

　　(3)分別計(jì)算2008年度上述事項(xiàng)所產(chǎn)生的所得稅影響金額

　　暫時(shí)性差異：

　　設(shè)備折舊：

　　按稅法規(guī)定，甲企業(yè)2008年應(yīng)計(jì)提折舊=4800÷12=400萬(wàn)元

　　甲公司2008年實(shí)際計(jì)提折舊1440萬(wàn)元

　　因生產(chǎn)的A產(chǎn)品只有80%對(duì)外銷(xiāo)售，因此，可抵扣暫時(shí)性差異影響所得稅金額(借方)=(1440-400)×80%×33%=274.56萬(wàn)元(只有產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，產(chǎn)品中的折舊費(fèi)用才能影響損益。)

　　存貨：

　　可抵扣暫時(shí)性差異影響所得稅金額(借方)=(90-50)×33%=13.2萬(wàn)元

　　2008年發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=274.56+13.2=287.76萬(wàn)元

　　(4)計(jì)算2008年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　應(yīng)交所得稅=[ 8000+(1440-400)×80% +(90-50)+(80-70)+20-2]×33%=2937萬(wàn)元

　　所得稅費(fèi)用=2937-287.76=2649.24萬(wàn)元

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　2649.24

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　287.76

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　　2937

　　(5)計(jì)算甲公司2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。

　　遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額=2500×33%+287.76=1112.76萬(wàn)元

　　遞延所得稅負(fù)債的賬面余額=4000×33%=1320萬(wàn)元。