初級經(jīng)濟法第四章:流轉稅法律制度復習三
第四章 流轉稅法律制度:第一節(jié) 增值稅
三、增值稅應納稅額的計算
(一)銷售額的界定
1、銷售額是否含增值稅
(1)商場的“零售額”肯定含稅。
(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅。
(3)“價外費用和逾期包裝物押金”肯定含稅。
2、價外費用(P113)
價外費用無論其在會計上如何核算,均應計入銷售額。但下列費用不計入銷售額:
(1)受托加工應征消費稅的消費品所代征代繳的消費稅。
(2)承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方,納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費。
3、包裝物押金(P114)
(1)納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,不并入銷售額;
(2)對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金,應并入銷售額,并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。
4、折扣(P114)
(1)銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅;
(2)將折扣額另開發(fā)票的,不論在財務上如何處理,折扣額均不得沖減銷售額。
5、以舊換新(P115)
納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應當按新貨物的同期銷售價格計算銷售額。
6、以物易物(P115)
雙方均應作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額,以各自收到的貨物計算進項稅額。
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7、組成計稅價格(P114)
(1)不征消費稅的貨物
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
(2)征收消費稅的貨物(P142)
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1一消費稅稅率)
(3)進口貨物
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列各項業(yè)務的處理方法中,不正確的有()。(2007年)
A、納稅人銷售貨物或提供應稅勞務,采用價稅合并定價并合并收取的,以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額
B、納稅人以價格折扣方式銷售貨物,不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明,均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額
C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額
D、納稅人采取以物易物方式銷售貨物,購銷雙方均應作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額
【答案】BC
【解析】本題考核增值稅特殊的計稅方法。根據(jù)規(guī)定,納稅人以價格折扣方式銷售貨物,折扣額在同一張發(fā)票上注明,以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額,如果未在同一張發(fā)票上注明,不得扣除折扣額,因此選項B錯誤;納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價格,因此選項C的說法錯誤。
(二)進項稅額的抵扣范圍
1、準予抵扣的進項稅額(Pll7)
(1)一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額,是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。
(2)納稅人進口貨物,從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
(3)一般納稅人購進免稅農業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買農業(yè)產(chǎn)品的進項稅額,按買價的13%計算進項稅額。一般納稅人從農業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食,按照13%的扣除率計算進項稅額。
(4)一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用,按運輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運費金額(包括運費、建設基金)的7%計算進項稅額,但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入。
【解釋1】準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發(fā)票上注明的“運費和建設基金”,隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。
【解釋2】運費嚴格與貨物掛鉤: (1)貨物的進項稅額不能抵扣,則其運費也不能抵扣:(2)貨物的進項稅額在當期不能抵扣,則其運費在當期也不能抵扣; (3)貨物的進項稅額只能抵扣80%,則其運費也只能抵扣80%。
【解釋3】(1)用于免稅項目的購進貨物,其進項稅額不能抵扣,因此其運費也不能抵扣;(2)購進免稅農產(chǎn)品可以按照13%的扣除率計算進項稅額,因此其運費也可以抵扣。
(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購進廢舊物質。按照l0%的扣除率計算進項稅額。
(6)一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票,可以用專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。
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2、不準抵扣的進項稅額(P118)
【解釋】(1)將來會產(chǎn)生“銷項稅額”的,其進項稅額可以抵扣; (2)將來不可能產(chǎn)生“銷項稅額”的,其進項稅額不能抵扣。
(1)購進的固定資產(chǎn)。
(2)用于非應稅項目(如提供非應稅勞務、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購進貨物和應稅勞務。
(3)用于免稅項目的購進貨物和應稅勞務。
(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應稅勞務。
【解釋】(1)納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費(如卷煙廠將外購的餅干用于集體福利),“不視同”銷售,沒有銷項稅額,因此其進項稅額不能抵扣; (2)納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個人消費(如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利),“視同”銷售,有銷項稅額,因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購進原材料的進項稅額就可以抵扣。
(5)非正常損失購進貨物的進項稅額。
(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物和應稅勞務。
【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列項目中,其進項稅額不得抵扣的有( )。
A、用于非應稅項目的購進貨物和應稅勞務
B、用于免稅項目的購進貨物和應稅勞務
C、用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應稅勞務
D、非正常損失購進貨物的進項稅額
【答案】ABCD
3、進項稅額的抵扣時限(P119)
取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票,自專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證,否則不予抵扣進項稅額。通過認證的,應當自認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣,否則不予抵扣進項稅額。
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