2022年中級會計實務必做模擬題

【1-單選】甲公司2010年12月1日購入一項設備，原值為2 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法計提折舊，設備凈殘值為零。甲公司所得稅稅率為25%。2011年年末，甲公司因該項設備產(chǎn)生的“遞延所得稅負債”余額為(　)萬元。

A.30

B.10

C.15

D.50

【答案】D

【解析】2011年年末該項設備的賬面價值=2 000-200=1 800(萬元)，計稅基礎=2 000-400=1 600(萬元)，應納稅暫時性差異=1 800-1 600=200(萬元)，2011年年末“遞延所得稅負債”科目余額=200×25%=50(萬元)。

【2-單選】甲公司適用的所得稅稅率為25%。2011年12月31日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為2 000萬元，賬面價值為2 200萬元，“遞延所得稅負債”余額為50萬元。2012年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的市價為2 300萬元。2012年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元，除該金融資產(chǎn)外，無其他稅會差異。2012年甲公司確認的遞延所得稅負債是(　)萬元。

A.-25

B.25

C.75

D.-75

【答案】B

【解析】2012年年末賬面價值=2 300(萬元)，計稅基礎=2 000(萬元)，累計應納稅暫時性差異=300(萬元);2012年年末“遞延所得稅負債”余額=300×25%=75(萬元);2012年“遞延所得稅負債”發(fā)生額=75-50=25(萬元)。

【3-單選】某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1 000萬元，按照存貨準則規(guī)定，估計其可變現(xiàn)凈值為800萬元，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應當計提存貨跌價準備200萬元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎為(　)萬元。

A.1 000

B.800

C.200

D.0

【答案】A

【解析】資產(chǎn)的計稅基礎=資產(chǎn)未來可稅前列支的金額=資產(chǎn)的成本-以前期間已稅前列支的金額=1 000-0=1 000(萬元)。

【4-單選】下列各項中，計稅基礎為零的是(　)。

A.因欠稅產(chǎn)生的應付稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應付賬款

C.因確認保修費用形成的預計負債

D.為職工計提的應付養(yǎng)老保險金

【答案】C

【解析】因確認保修費用形成的預計負債未來稅前允許扣除，計稅基礎=賬面余額-未來稅前允許扣除的金額=0。

【5-單選】2018年1月1日，甲公司以600萬元外購某項無形資產(chǎn)，無法合理預計使用年限。2019年12月31日，該無形資產(chǎn)可收回金額為520萬元。稅法規(guī)定，對該無形資產(chǎn)采用直線法按10年攤銷，且計提減值不得稅前扣除。 不考慮其他因素，2019年12月31日應納稅暫時性差異為(　)萬元。

A.80

B.60

C.50

D.40

【答案】D

【6-多選】企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有(　)。

A.按稅法規(guī)定可結轉以后年度彌補的虧損

B.年末交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于其賬面成本并按公允價值調整

C.年初投入使用一臺設備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法采用直線法折舊

D.年末計提存貨跌價準備

【答案】ACD

【解析】年末交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于其賬面成本并按公允價值調整，年末賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。

【7-多選】下列交易或事項中，其計稅基礎等于賬面價值的有(　)。

A.企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動

B.企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保確認了預計負債1 000萬元

C.企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為100萬元，按稅法規(guī)定，開發(fā)階段支出形成無形資產(chǎn)，要按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷

D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元

【答案】BD

【解析】按稅法規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，因此計稅基礎與賬面價值不相等;企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，所以預計負債的計稅基礎=賬面價值-0，即計稅基礎=賬面價值;賬面價值為100萬元，計稅基礎=100×175%=175，計稅基礎與賬面價值不相等;稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認的預收賬款，稅收規(guī)定亦不計入當期應納稅所得額，因此預收賬款的賬面價值等于計稅基礎。

【8-多選】下列有關資產(chǎn)、負債計稅基礎的表述中，正確的有(　)。

A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務確認了200萬元的預計負債，稅法規(guī)定該支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則該預計負債的計稅基礎為0

B.企業(yè)因債務擔保確認了預計負債500萬元，稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，則該項預計負債的計稅基礎為0

C.企業(yè)對持有的賬面余額為460萬元的原材料計提了存貨跌價準備70萬元，則該原材料的計稅基礎為460萬元

D.企業(yè)確認應付職工薪酬200萬元，稅法規(guī)定可于當期扣除的合理部分為180萬元，剩余部分在以后期間也不允許稅前扣除，則“應付職工薪酬”的計稅基礎為200萬元

【答案】ACD

【解析】企業(yè)因債務擔保確認的預計負債，實際發(fā)生時，稅法也是不允許稅前扣除的，所以計稅基礎=賬面價值500-預計未來期間稅前可以扣除的金額0=500(萬元)。企業(yè)確認應付職工薪酬，計稅基礎=賬面價值200-預計未來期間稅前可以扣除的金額0=200(萬元),180萬元是可于當期扣除的，不是預計未來期間稅前可以扣除的金額。

【9-多選】下列各項中，應確認遞延所得稅負債的有(　)。

A.投資性房地產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎

B.投資性房地產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎

C.未彌補虧損

D.負債賬面價值小于其計稅基礎

【答案】AD

【解析】選項B、C：應確認遞延所得稅資產(chǎn)。

【10-綜合】甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，且預計未來期間不變。2019年1月1日，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為25萬元(為上年發(fā)生經(jīng)營虧損100萬元所確認的)，遞延所得稅負債的余額為0。甲公司2019年發(fā)生如下存在稅會差異的交易或事項：

資料一：當年計提產(chǎn)品保修費用40萬元，實際發(fā)生保修費用30萬元。稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除，預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。

資料二：按面值購入乙公司發(fā)行的債券，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為550萬元。該金融資產(chǎn)的計稅基礎與初始入賬金額一致。年末該債券的公允價值為580萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入應納稅所得額，待轉讓時一并計入轉讓當期的應納稅所得額。

資料三：當年開始自行研發(fā)的一項新技術，總計發(fā)生研發(fā)支出600萬元，費用化部分為200萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為400萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于7月1日達到預定用途，預計可使用5年，直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研發(fā)支出按175%稅前扣除，資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應予以攤銷的金額。該無形資產(chǎn)的預計使用年限、攤銷方法、殘值，稅法與會計的規(guī)定相同。

資料四：支付稅收滯納金罰款80萬元。稅法規(guī)定，該罰款支出不得稅前扣除。

甲公司2019年度實現(xiàn)利潤總額800萬元。

要求：

(1)計算2019年應交所得稅，并編制相關會計分錄。

(2)逐項分析每一交易或事項對遞延所得稅資產(chǎn)(或負債)的影響。

(3)逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)(負債)相關的會計分錄。

(4)計算甲公司2019年末遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的余額。

(5)計算甲公司2019年末應確認或轉銷的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債金額。

【解析】

(1)應納稅所得額=800+40-30+200-200×175%+400÷5÷2-400×175%÷5÷2+80-100=610(萬元)

應交所得稅=610×25%=152.5(萬元)

借：所得稅費用 152.5

貸：應交稅費——應交所得稅 152.5

(2)資料一：預計負債賬面價值=10(萬元)，預計負債計稅基礎=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=10(萬元)，確認“遞延所得稅資產(chǎn)”=10×25%=2.5(萬元)。

資料二：其他債權投資賬面價值=580(萬元)，其他債權投資計稅基礎=550(萬元)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異=580-550=30(萬元)，確認“遞延所得稅負債”=30×25%=7.5(萬元)。

資料三：無形資產(chǎn)賬面價值=400-400÷5÷2=360(萬元)，無形資產(chǎn)計稅基礎=400×175%-400×175%÷5÷2=630(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=270(萬元)，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

資料四：永久性差異，不確認遞延所得稅影響。

以前年度虧損當年予以抵扣：轉回“遞延所得稅資產(chǎn)”=100×25%=25(萬元)。

(3)資料一：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

貸：所得稅費用 2.5

資料二：

借：其他綜合收益 7.5

貸：遞延所得稅負債 7.5

以前年度虧損當年予以抵扣：

借：所得稅費用 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

(4)“遞延所得稅資產(chǎn)”年末余額為2.5萬元，“遞延所得稅負債”年末余額為7.5萬元。

(5)本年確認“遞延所得稅資產(chǎn)”=2.5-25=-22.5(萬元)，即本年轉銷“遞延所得稅資產(chǎn)”22.5萬元;本年確認“遞延所得稅負債”=7.5(萬元)。

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2022年中級會計準考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機構公布本地區(qū)中級資格考試準考證網(wǎng)上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費預約短信提醒服務，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息?？忌墒詹?gt;>2022年全國各省中級會計職稱準考證打印時間及打印入口匯總，此匯總是隨時更新。

2022年中級會計考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經(jīng)濟法》科目考試時長為2小時。

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