考點(diǎn)：第1類金融資產(chǎn)的計量

【1-單選】按金融工具的確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的規(guī)定，購買長期債券投資準(zhǔn)備劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，支付的交易費(fèi)用應(yīng)該計入(　)科目。

A.債權(quán)投資

B.管理費(fèi)用

C.財務(wù)費(fèi)用

D.投資收益

【2-單選】2018年1月1日，甲公司以3 133.5萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為3 000萬元的債券，作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，該債券期限為 5 年，票面年利率為 5%，實(shí)際年利率為 4%，每年年末付息一次，到期償還本金。不考慮其他因素，2018年12月31日，該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬元。

A.125.34

B.120

C.150

D.24.66

【3-計算分析】甲公司2017年度至 2019年度對乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

資料一：2017年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實(shí)際年利率為7.47%。

資料二：2017 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的債券利息 50 萬元。當(dāng)時，該債券投資不存在減值跡象。

資料三：2018 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的債券利息 50 萬元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對該債券投資進(jìn)行了減值測試，預(yù)算該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元。

資料四：2019年1月1日，甲公司以801萬元的價格全部售出所持有的乙公司債券，款項(xiàng)已收存銀行。

假定甲公司持有以攤余成本計量的金融資產(chǎn)全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：

(1)編制甲公司2017年1月 1日購入乙公司債券投資的會計分錄。

(2)計算甲公司2017年度以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的利息收入和期末攤余成本，并編制計提利息和收到利息的會計分錄。

(3)計算甲公司2018年度以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的利息收入、期末攤余成本和計提減值的金額，并編制計提利息、收到利息及計提減值的會計分錄。

(4)計算甲公司2019年1月 1日出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的損益，并編制出售的會計分錄。

(金融資產(chǎn)科目要求寫出必要的明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)

【答案及解析】

1.【答案】A

【解析】按金融工具的確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的規(guī)定，購買長期債券投資準(zhǔn)備劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，支付的交易費(fèi)用應(yīng)該計入債權(quán)投資科目。

2.【答案】A

【解析】2018年12月31日確認(rèn)的投資收益=3 133.5×4%=125.34(萬元)

3.【解析】(1)2017年1月1日：

借：債權(quán)投資—成本 1 000

貸：銀行存款 900

債權(quán)投資—利息調(diào)整 100

(2)甲公司2017年度以攤余成本計量的金融資產(chǎn)利息收入=900×7.47%=67.23(萬元)

甲公司2017年度以攤余成本計量的金融資產(chǎn)期末攤余成本=900+67.23-50=917.23(萬元)

會計分錄：

2017年12月31日

借：應(yīng)收利息 50

債權(quán)投資—利息調(diào)整 17.23

貸：投資收益 67.23

借：銀行存款 50

貸：應(yīng)收利息 50

(3)甲公司2018年度以攤余成本計量的金融資產(chǎn)利息收入=917.23×7.47%=68.52(萬元)

甲公司2018年12月31日攤余成本=917.23+68.52-50=935.75(萬元)

甲公司 2018 年度以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值損失=攤余成本-未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=935.75-800=135.75萬元

會計分錄：2018年12月31日

借：應(yīng)收利息 50

債權(quán)投資—利息調(diào)整 18.52

貸：投資收益 68.52

借：銀行存款 50

貸：應(yīng)收利息 50

借：信用減值損失 135.75

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 135.75

(4)甲公司2019年1月1日出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的損益=801-800=1(萬元)

會計分錄：2019年1月1日

借：銀行存款 801

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 135.75

債權(quán)投資—利息調(diào)整 64.25(100-17.23-18.52)

貸：債權(quán)投資—成本 1 000

投資收益 1

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準(zhǔn)考證打印時間

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考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實(shí)務(wù)》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務(wù)管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時長為2小時。

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