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第十四章所得稅

所得稅費用的確認(rèn)和計量

【1-2018單選】2017年度，甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為15 800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)本期凈增加320萬元(其中20萬元增加了其他綜合收益)，遞延所得稅負(fù)債未發(fā)生變化。不考慮其他因素，2017年利潤表應(yīng)列示的“所得稅費用”金額為( )萬元。

A.16 120

B.15 480

C.15 500

D.16 100

【2-2017單選】2018年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和其他權(quán)益工具投資的公允價值變動，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為150萬元。不考慮其他因素，2018年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為( )萬元。

A.120

B.140

C.160

D.180

【3-2019綜合】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2018年1月1日，遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的余額均為0。甲公司2018年發(fā)生如下存在稅會差異的交易或事項：

資料一：2017年12月20日，取得一項初始入賬金額為150萬元的行政管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為0，直線法計提折舊。該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。稅法規(guī)定，2018年該固定資產(chǎn)允許稅前扣除的折舊額為50萬元。

資料二：2018年11月5日，取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。該金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2018年12月31日，該股票的公允價值為550萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料三：2018年12月10日，因偷漏稅支付稅收滯納金罰款200萬元。稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。甲公司2018年度實現(xiàn)利潤總額3 000萬元。

要求：

(1)計算2018年12月31日上述固定資產(chǎn)的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計分錄。

(2)計算2018年12月31日對乙公司股票投資的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計分錄。

(3)計算2018年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)會計分錄。

【答案及解析】

1.【答案】C

【解析】會計分錄如下：

借：所得稅費用 15 500

遞延所得稅資產(chǎn) 300

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15 800

借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

貸：其他綜合收益 20

2.【答案】B

【解析】會計分錄如下：

借：所得稅費用 140

遞延所得稅資產(chǎn) 10

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150

借：其他綜合收益 20

貸：遞延所得稅負(fù)債 20

3.【解析】(1)2018年末固定資產(chǎn)賬面價值=150-150÷5=120(萬元)，2018年末固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=20(萬元)。

借：所得稅費用 5

貸：遞延所得稅負(fù)債 5

(2)2018年末其他權(quán)益工具投資賬面價值=550(萬元)，2018年末其他權(quán)益工具投資計稅基礎(chǔ)=600(萬元)，可抵扣暫時性差異=50(萬元)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

貸：其他綜合收益 12.5

(3)2018年應(yīng)納稅所得額=3 000+30-50+200=3 180(萬元)，2018年應(yīng)交所得稅=3 180×25%=795(萬元)。

借：所得稅費用 795

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 795

中級會計實務(wù)學(xué)習(xí)指導(dǎo)：

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準(zhǔn)考證打印時間

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考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務(wù)》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務(wù)管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經(jīng)濟法》科目考試時長為2小時。

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