2021年中級會計職稱《中級會計實務》考試真題考點：暫時性差異
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考試中涉及到的真題及知識點如下：
單選題
甲公司于 2020 年 1 月 1 日開始對 N 設備進行折舊， N 設備的初始入賬成本為 30 萬 元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 0 ，采用雙倍余額遞減法計提折舊。 2020 年12 月 31 日，該設備出現(xiàn)減值跡象，可回收金額為 15 萬元。稅法規(guī)定，2020 年到 2024年，每年稅前可抵扣的折舊費用為 6 萬元。 2020 年 12 月 31 日 N 設備產生的暫時性差異為( )萬元。
A.18
B.15
C.12
D.9
【答案】 D
【解析】2020 年 12 月 31 日 N設備計提減值前的賬面價值= 30-30×2/5=18(萬元)， 可收回金額為 15 萬元，發(fā)生減值，計提減值后的賬面價值= 15(萬元);計稅基礎=30-6=24(萬元)，賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異= 24-15=9(萬元)。
考查知識點：暫時性差異
(一)基本界定
暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。
(二)暫時性差異的分類
根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
1.應納稅暫時性差異
應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。
應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：
(1)資產的賬面價值大于其計稅基礎;
(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎。
2.可抵扣暫時性差異
可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。
可抵扣暫時性差異通常產生于以下情況：
(1)資產的賬面價值小于其計稅基礎;
(2)負債的賬面價值大于其計稅基礎。
(三)特殊項目產生的暫時性差異
某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。
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