2021年中級會計《中級會計實務》計算分析題試題及答案解析(9月5日第二批次考生回憶版)
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計算分析題
材料：
2×16年至2×21年，甲公司發(fā)生的與環(huán)保設備相關的交易或事項如下：
資料一：2×16年12月31日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺環(huán)保設備并立即投入使用，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊.
資料二：2×18年12月31日，甲公司應環(huán)保部門的要求對該環(huán)保設備進行改造以提升其環(huán)保效果。改造過程中耗用工程物資70萬元，應付工程人員薪酬14萬元。
資料三：2×19年3月31日。甲公司完成了對該環(huán)保設備的改造并達到預定可使用狀態(tài)，立即投入使用，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。
資料四：2×21年3月31日，甲公司對外出售該環(huán)保設備。出售價款120萬元已收存銀行另以銀行存款支付設備拆卸費用5萬元。
本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
(1)編制甲公司2×16年12月31日購入環(huán)保設備的會計分錄
借：固定資產(chǎn) 600
貸：銀行存款 600
(2)分別計算甲公司2X17年和2×18年對該環(huán)保設備應計提折舊的金額。
甲公司2×17年對該環(huán)保設備應計提的金額=600*2/5=240(萬元);甲公司2×18年對該環(huán)保設備應計提的金額=(600-240)*2/5=144(萬元)
(3)編制甲公司2x18年12月31日至2×19年3月31日對該環(huán)保設備進行改造并達到預定可使用狀態(tài)的相關分錄。
2×18年12月31日設備的賬面價值=600-240-144=216(萬元)，會計分錄為：
借：在建工程 216
貸：固定資產(chǎn) 216
改造過程耗用的工程物資及應付職工新酬費用的會計分錄為：
借：在建工程 84
貸：工程物資 70
應付職工薪酬 14
達到預定可使用狀態(tài)時，
借：固定資產(chǎn) 300
貸：在建工程 300
(4)計算甲公司2x21年3月31日對外出售該環(huán)保設備應確認損益的金額，并編制相關會計分錄。
2×19年4月1日至2020年3月31日設備計提的折舊額=300*2/4=150(萬元)，2020年4月1日至2021年3月31日設備計提的折舊額=(300-150)*2/4=75(萬元)，2021年3月31日設備的賬面價值=300-150-75=75(萬元)。
借：銀行存款 115 (120-5)
貸：固定資產(chǎn)清理 75
資產(chǎn)處置損益 40
材料：
2x20年度，甲公司發(fā)生的與銷售相關的交易或事項如下。
資料-：2×20年10月1日，甲公司推出一項7天節(jié)日促銷活動。截至2x20年10月7日現(xiàn)銷410萬元的商品并發(fā)放了面值為100萬元的消費券，消費券于次月1日開始可以使用，有效期為三個月，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計消費券的使用率為90%。
資科二：2x20年11月1日，甲公司與乙公司簽訂項設備安裝合同。安裝期為4個月，合同總價款為200萬元，當日甲公司預收合同款120萬元，至2x20年12月31日，甲公司實際發(fā)生安裝費用96萬元，估計還將發(fā)生安裝費用64萬元。甲公司向乙公司提供的設備安裝服務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務。
資料三：2x20年12月31日，甲公司向丙公司銷售200件商品，單位銷售價格為1萬元，單位成本為0.8萬元，商品控制權已轉(zhuǎn)移，款項已收存銀行，根據(jù)合同約定，丙公司在2×21年1月31日之前有權退貨，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為5%。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
(1)計算甲公司2×20年10月的促銷活動中銷售410萬元商品時應確認收入的金額，并編制確認收入的會計分錄。
(1)收入確認的金額=410×410/(410+100×90%)=336.2萬元
合同負債=410-336.2=73.8萬元
借：銀行存款410
貸：主營業(yè)務收入336.2
合同負債73.8
(2)計算甲公司2×20年提供設備安裝服務應確認收入的金額，并編制確認收入的會計分錄。
(2)合同履約進度=96/(96+64)=60%，2×20年提供設備安裝服務應確認收入的金額=200×60%=120萬元;
借：合同資產(chǎn)120
貸：主營業(yè)務收入120
(3)編制甲公司2×20年12月31日銷售商品時確認銷售收入并結轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄。
(3)借：銀行存款200
貸：主營業(yè)務收入(200×1×95%)190
預計負債10
借：主營業(yè)務成本(200×0.8×95%)152
應收退貨成本(200×0.8×5%)8
貸：庫存商品(200×0.8)160
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