中級會計政策：《企業(yè)會計準則解釋第13號》的通知

關于印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第13號》的通知

財會〔2019〕21號

國務院有關部委、有關直屬機構辦公廳(室)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團財政局，財政部各地監(jiān)管局，有關單位：

為了深入貫徹落實實施企業(yè)會計準則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，同時，實現(xiàn)企業(yè)會計準則持續(xù)趨同和等效，我部制定了《企業(yè)會計準則解釋第13號》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

附件：企業(yè)會計準則解釋第13號

財政部

2019年12月10日

附件：

企業(yè)會計準則解釋第 13 號

一、關于企業(yè)與其所屬企業(yè)集團其他成員企業(yè)等相關的關聯(lián)方判斷

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第 36 號——關聯(lián)方披露》(財會〔2006〕3 號，以下簡稱第 36 號準則)等準則。

除第 36 號準則第四條規(guī)定外，下列各方構成關聯(lián)方，應當按照第 36 號準則進行相關披露：(一)企業(yè)與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè);(二)企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。

除第 36 號準則第五條和第六條規(guī)定外，兩方或兩方以上同受一方重大影響的，不構成關聯(lián)方。

第 36 號準則中所指的聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)及其子公司，合營企業(yè)包括合營企業(yè)及其子公司。

二、關于企業(yè)合并中取得的經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合是否構成業(yè)務的判斷

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第 20 號——企業(yè)合并》(財會〔2006〕3 號，以下簡稱第 20 號準則)、《〈企業(yè)會計準則第 20 號——企業(yè)合并〉應用指南》(財會〔2006〕 18 號，以下簡稱第 20 號指南)等規(guī)定。

(一)構成業(yè)務的要素。

根據(jù)第 20 號準則的規(guī)定，涉及構成業(yè)務的合并應當比照第 20 號準則規(guī)定處理。根據(jù)第 20 號指南的規(guī)定，業(yè)務是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入。合并方在合并中取得的生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合(以下簡稱組合)構成業(yè)務，通常應具有下列三個要素：

1.投入，指原材料、人工、必要的生產(chǎn)技術等無形資產(chǎn)以及構成產(chǎn)出能力的機器設備等其他長期資產(chǎn)的投入。

2.加工處理過程，指具有一定的管理能力、運營過程，能夠組織投入形成產(chǎn)出能力的系統(tǒng)、標準、協(xié)議、慣例或規(guī)則。

3.產(chǎn)出，包括為客戶提供的產(chǎn)品或服務、為投資者或債權人提供的股利或利息等投資收益，以及企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生的其他的收益。

(二)構成業(yè)務的判斷條件。

合并方在合并中取得的組合應當至少同時具有一項投入和一項實質性加工處理過程，且二者相結合對產(chǎn)出能力有顯著貢獻，該組合才構成業(yè)務。合并方在合并中取得的組合是否有實際產(chǎn)出并不是判斷其構成業(yè)務的必要條件。

企業(yè)應當考慮產(chǎn)出的下列情況分別判斷加工處理過程是否是實質性的：

1. 該組合在合并日無產(chǎn)出的，同時滿足下列條件的加工處理過程應判斷為是實質性的：(1)該加工處理過程對投入轉化為產(chǎn)出至關重要;(2)具備執(zhí)行該過程所需技能、知識或經(jīng)驗的有組織的員工，且具備必要的材料、權利、其他經(jīng)濟資源等投入，例如技術、研究和開發(fā)項目、房地產(chǎn)或礦區(qū)權益等。

2. 該組合在合并日有產(chǎn)出的，滿足下列條件之一的加工處理過程應判斷為是實質性的：(1)該加工處理過程對持續(xù)產(chǎn)出至關重要，且具備執(zhí)行該過程所需技能、知識或經(jīng)驗的有組織的員工;(2)該加工處理過程對產(chǎn)出能力有顯著貢獻，且該過程是獨有、稀缺或難以取代的。

企業(yè)在判斷組合是否構成業(yè)務時，應當從市場參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務進行管理和經(jīng)營，而不是根據(jù)合并方的管理意圖或被合并方的經(jīng)營歷史來判斷。

(三)判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構成業(yè)務，也可選擇采用集中度測試。

集中度測試是非同一控制下企業(yè)合并的購買方在判斷取得的組合是否構成一項業(yè)務時，可以選擇采用的一種簡化判斷方式。進行集中度測試時，如果購買方取得的總資產(chǎn)的公允價值幾乎相當于其中某一單獨可辨認資產(chǎn)或一組類似可辨認資產(chǎn)的公允價值的，則該組合通過集中度測試，應判斷為不構成業(yè)務，且購買方無須按照上述(二)的規(guī)定進行判斷;如果該組合未通過集中度測試，購買方仍應按照上述(二)的規(guī)定進行判斷。

購買方應當按照下列規(guī)定進行集中度測試：

1. 計算確定取得的總資產(chǎn)的公允價值。取得的總資產(chǎn)不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物、遞延所得稅資產(chǎn)以及由遞延所得稅負債影響形成的商譽。購買方通?？梢酝ㄟ^下列公式之一計算確定取得的總資產(chǎn)的公允價值：

(1)總資產(chǎn)的公允價值=合并中取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+(購買方支付的對價+購買日被購買方少數(shù)股東權益的公允價值+購買日前持有被購買方權益的公允價值-合并中所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值)-遞延所得稅資產(chǎn)-由遞延所得稅負債影響形成的商譽

(2)總資產(chǎn)的公允價值=購買方支付的對價+購買日被購買方少數(shù)股東權益的公允價值+購買日前持有被購買方權益的公允價值+取得負債的公允價值(不包括遞延所得稅負債)-取得的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物-遞延所得稅資產(chǎn)-由遞延所得稅負債影響形成的商譽

2. 關于單獨可辨認資產(chǎn)。單獨可辨認資產(chǎn)是企業(yè)合并中作為一項單獨可辨認資產(chǎn)予以確認和計量的一項資產(chǎn)或資產(chǎn)組。如果資產(chǎn)(包括租賃資產(chǎn))及其附著物分拆成本重大，應當將其一并作為一項單獨可辨認資產(chǎn)，例如土地和建筑物。

3. 關于一組類似資產(chǎn)。企業(yè)在評估一組類似資產(chǎn)時，應當考慮其中每項單獨可辨認資產(chǎn)的性質及其與管理產(chǎn)出相關的風險等。下列情形通常不能作為一組類似資產(chǎn)：(1)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn);(2)不同類別的有形資產(chǎn)，例如存貨和機器設備;(3)不同類別的可辨認無形資產(chǎn)，例如商標權和特許權;(4)金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn);(5)不同類別的金融資產(chǎn)，例如應收款項和權益工具投資;(6)同一類別但風險特征存在重大差別的可辨認資產(chǎn)等。

三、生效日期和新舊銜接

本解釋自 2020年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。

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