2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題與答案解析(第二批)
一、單項(xiàng)選擇
1.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額的會計(jì)處理表述中,正確的是()
A.計(jì)入遞延收益
B.計(jì)入當(dāng)期損益
C.計(jì)入其他綜合收益
D.計(jì)入資本公積
【答案】B
【解析】企業(yè)及將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),當(dāng)日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動損益。
2.甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2017 年 4 月 1 日。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是()
A.2017 年 3 月 11 日,甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回
B.2017 年 3 月 5 日,甲公司用 3000 萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本
C.2017 年 2 月 8 日,甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失 600 萬元
D.2017 年 3 月 20 日,注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司 2016 年度存在重大會計(jì)舞弊
【答案】D
【解析】選項(xiàng) ABC 均不屬于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的狀況所以均不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。
3.下列關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中,屬于股份支付的是()
A.向債權(quán)人發(fā)行股票以抵償所欠貸款
B.向股東發(fā)放股票股利
C.向乙公司原股東定向發(fā)行股票取得乙公司 100%的股權(quán)
D.向高級管理人員授予股票期權(quán)
【答案】D
【解析】股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益公積或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。
4.下列各項(xiàng)中,不屬于企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助的是()
A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼
B.政府部門無償撥付給企業(yè)進(jìn)項(xiàng)技術(shù)改造的專項(xiàng)資金
C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本
D.政府部門先征后返的增值稅
【答案】C
【解析】無償性是政府補(bǔ)助的基本特征,政府部門作為企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本,政府將擁有企業(yè)的所有權(quán),分享企業(yè)利潤,屬于互惠交易。所以選項(xiàng) C 不屬于政府補(bǔ)助
5.2016 年 2 月 1 日甲公司以 2800 萬元購入一項(xiàng)專門用于生產(chǎn) H 設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)安產(chǎn)量進(jìn)行推銷,預(yù)計(jì)凈殘值為零,預(yù)計(jì)該專利技術(shù)可用以生產(chǎn) 500 臺 H 設(shè)備。2016 年 12 月 31 日。經(jīng)減值測試,該專利技術(shù)的可收回金額為 2100 萬元。不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為()萬元
A.700
B.0
C.196
D.504
【答案】C
【解析】2016 年末,無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2800-2800/500*90=2296(萬元)
6.2016 年 3 月 1 日,甲公司簽訂了一項(xiàng)總額為 1200 萬元的固定造價(jià)建造合同,采用完工弄百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。至當(dāng)年年末,甲公司實(shí)際發(fā)生成本 315 萬元,完工進(jìn)度為 35%,預(yù)計(jì)完成該建造合同還將發(fā)生成本 585 萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,甲公司 2016 年度應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為()萬元
A.0
B.105
C.300
D.420
【答案】B
【解析】2016 年度的合同毛利=1200*35%-(315+585)*35%=105 萬元
7.下列各項(xiàng)中,體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)信息質(zhì)量要求的是()
A.將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出
B.對不存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
C.將融資租入的生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)
D.對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
【答案】C
【解析】企業(yè)采取融資租賃方式租入固定資產(chǎn),盡管在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租方,但由于資產(chǎn)租賃期基本上包括了資產(chǎn)有效使用年限,承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟(jì)利益,同事承擔(dān)與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),因此企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬,計(jì)提折舊,提現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
8.2017 年 5 月 10 日,甲事業(yè)單位以一項(xiàng)原價(jià)為 50 萬元,已計(jì)提折舊 10 萬元、評估價(jià)值為 100 萬元的固定資產(chǎn)對外投資,作為長期投資核算,在投資過程中另以銀行存款支付直接相關(guān)費(fèi)用 1 萬元,不考慮其他因素,甲事業(yè)單位該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入長期投資成本的金額為()萬元
A.41
B.100
C.40
D.101
【答案】D
【解析】事業(yè)單位以固定資產(chǎn)取得長期投資,應(yīng)該以評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入長期投資成本,所以該項(xiàng)長期投資成本=100+1=101
9.甲公司系增值稅一般納稅人,使用的增值稅稅率為 17%。2017 年 4 月 5 日,甲公司將自產(chǎn)的 300 件 K 產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為 400 元/件,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 600 元/件。不考慮其他因素,甲公司應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額為()萬元
A.18
B.14.04
C.12
D.21.06
【答案】D
【解析】應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=600*300+600*300*17%=210600(元),即 21.06 萬元
10.甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016 年 12 月 31 日,即期匯率為 1 美元=6.94 人民幣元,甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為 1500 萬美元,應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為 100 萬美元。兩者在匯率變動調(diào)整前這算的人民幣余額分別為 10350 萬元和 690 萬元。不考慮其他因素。2016 年 12 月 31 日因匯率變動對甲公司 2016 年 12 月營業(yè)利潤的影響為()
A.增加 56 萬元
B.減少 64 萬元
C.減少 60 萬元
D.增加 4 萬元
【答案】A
【解析】銀行存款的匯兌差額=1500*6.94-10350=60(萬元)【匯兌收益】應(yīng)付賬戶的匯兌差額=100*6.94-690=4(萬元)【匯兌損失】所以,因匯率變動導(dǎo)致甲公司增加的營業(yè)利潤=60-4=56(萬元)
二、多選題
1.下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計(jì)處理表述中,正確的有()
A.合并方發(fā)生的評估咨詢費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.于發(fā)生債務(wù)工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額
C.與發(fā)生權(quán)益工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
D.合并成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差距,應(yīng)計(jì)入其他綜合收益
【答案】AB
【解析】選項(xiàng) C,與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用,應(yīng)沖減資本公積-股本溢價(jià),資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益;選項(xiàng) D,合并成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)計(jì)入資本公積-資本溢價(jià)/股本溢價(jià),資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。
2.下列關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理的表述中,正確的有()
A.自行建造的投資性房地產(chǎn),按達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進(jìn)行初始計(jì)量
B.以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),計(jì)提減值準(zhǔn)備以后會計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回
C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量有成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí),其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
D.滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出,應(yīng)予以資本化
【答案】AD
【解析】選項(xiàng) B,以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后不能轉(zhuǎn)回;選項(xiàng) C 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更,作為會計(jì)政策變更處理,按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,調(diào)整期初留存收益
3.下列各項(xiàng)中,屬于企業(yè)會計(jì)估計(jì)的有()
A.勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定
B.預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定
C.無形資產(chǎn)減值測試中可收回金額的確定
D.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定
【答案】ABCD
4.下列關(guān)于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會計(jì)處理的表述中,正確的有()
A.未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)?/p>
B.或有租金在實(shí)際發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益
C.初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
D.由甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值計(jì)入最低租賃付款額
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng) C,初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
5.下列關(guān)于企業(yè)或有事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中,正確的有()
A.因或有事項(xiàng)承擔(dān)義務(wù),符合負(fù)債定義且滿足負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.因或有事項(xiàng)承擔(dān)的潛在義務(wù),不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
C.因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)
D.因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償,補(bǔ)償金額很可能收到的,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)
【答案】AB
【解析】選項(xiàng) D,因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償,補(bǔ)償金額基本確定收到的,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)
6.下列各項(xiàng)中,民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈收入的有()
A.接受志愿者無償提供的勞務(wù)
B.收到捐贈人未限定用途的物資
C.收到捐贈人的捐贈承諾
D.收到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金
【答案】BD
【解析】選項(xiàng) A,民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈,不予以確認(rèn);選項(xiàng) C,捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件,不能確認(rèn)為捐贈收入
7.甲公司增值稅一般納稅人。2016 年 12 月 1 日,甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 75 萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 80 萬元,滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個(gè)月內(nèi)退貨。2016 年 12 月 31 日,甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為 12%。下列關(guān)于甲公司 2016 年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)處理表述中,正確的有()
A.確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 0.6 萬元
B.確認(rèn)營業(yè)收入 70.4 萬元
C.確認(rèn)應(yīng)收賬款 93.6 萬元
D.確認(rèn)營業(yè)成本 66 萬元
【答案】ABCD
【解析】銷售時(shí)會計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款 93.6 貸:主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13.6 借:主營業(yè)務(wù)成本 75 貸:庫存商品 75 銷售當(dāng)月月末借:主營業(yè)務(wù)收入 9.6 貸:主營業(yè)務(wù)成本 9 預(yù)計(jì)負(fù)債 0.6
8.下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)處理的表述中,正確的有()
A.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益
B.換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入
C.換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)營業(yè)收入
D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益
【答案】AC
【解析】選項(xiàng) B,換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)營業(yè)收入,按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)營業(yè)成本;選項(xiàng) D,換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外支出。
9.2016 年 12 月 1 日,甲公司因財(cái)務(wù)困難與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定,甲公司以其擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司 163.8 萬元貨款,該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為 90 萬元,取得成本為 120 萬元,已累計(jì)攤銷 10 萬元,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,下列關(guān)于甲公司的會計(jì)處理表述中,正確的有()
A.確認(rèn)債務(wù)重組利得 53.8 萬元
B.減少應(yīng)付賬款 163.8 萬元
C.確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失 20 萬元
D.減少無形資產(chǎn)賬面余額 120 萬元
【答案】BCD
【解析】會計(jì)分錄如下:借:應(yīng)付賬款 163.8 累計(jì)攤銷 10 營業(yè)外支出 20 貸:無形資產(chǎn) 120 營業(yè)外收入 73.8
10. 下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計(jì)處理的表述中,正確的有()
A.開發(fā)階段的支出,滿足資本化條件的,應(yīng)予以資本化
B.無法合理分配的多項(xiàng)開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出,應(yīng)全部予以費(fèi)用化
C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)全部予以費(fèi)用化
D.研究階段的支出,應(yīng)全部予以費(fèi)用化
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng) B,在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動的情況下,所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開發(fā)活動的,應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開發(fā)活動之間進(jìn)行分配;無法合理分配的,應(yīng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入開發(fā)活動的成本。
三、判斷題(本類題共 10 小題,每小題 1 分,共 10 分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得一分,答題錯(cuò)誤的扣 0.5 分,本題最低得分零分,請使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面上點(diǎn)擊試題答案備選項(xiàng)前的“O”作答。)
1.企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時(shí),應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
【答案】對
【解析】投資性房地產(chǎn)主要包括:已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。所以本題的表述正確。
2.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的,在確認(rèn)投資收益時(shí),不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。()
【答案】錯(cuò)
【解析】對于采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)投資企業(yè)與被投資方內(nèi)部交易(包括順流,逆流交易)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益、投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)/負(fù)債評估增值/ 減值等因素調(diào)整凈利潤。
3.對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。()
【答案】對
【解析】對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),其相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入投資收益。
4.事業(yè)單位攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值,應(yīng)相應(yīng)減少資產(chǎn)中非流動資產(chǎn)基金的金額。()
【答案】對
【解析】事業(yè)單位對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的分錄為:借:非流動資產(chǎn)基金貸:累計(jì)攤銷
5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。()
【答案】對
【解析】因商譽(yù)無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,所以需要與相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合一起進(jìn)行減值測試。
6.企業(yè)債務(wù)重組中,債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。()
【答案】錯(cuò)
【解析】基于謹(jǐn)慎性要求的考慮,債務(wù)重組日,債權(quán)人對于或有應(yīng)收金額不應(yīng)予以確認(rèn),在未來實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
7.對于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。()
【答案】錯(cuò)
【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)該以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,所以應(yīng)該以換出的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。
8.對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,企業(yè)在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下,即使該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時(shí)性差異,也不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。()
【答案】錯(cuò)
【解析】持有意圖改為擬近期出售的情況下,暫時(shí)性差異將在可預(yù)見的未來轉(zhuǎn)回,所以應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅影響。
9.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的公允價(jià)值不能合理確定的,企業(yè)應(yīng)以名義金額對其進(jìn)行計(jì)量,并計(jì)入當(dāng)期損益。()
【答案】對
10.資產(chǎn)負(fù)債表日,有確鑿證據(jù)表明預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的,企業(yè)應(yīng)對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。()
【答案】對
四、計(jì)算分析題(本類題共 2 小題,第 1 小題 10 分,第 2 小題 12 分. 共 22 分。凡要求計(jì)算的, 應(yīng)列出必要的計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的,均四合五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù). 凡要求編制會計(jì)分錄的,除體重有特殊要求外,只需寫出一級科目.答案中的金額單位用萬元表示。請?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)
1 .甲公司債券投資的相關(guān)資料如下:
資料一: 2015 年 1 月 1 日.甲公司以銀行存款 2030 萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為 2 000 方元的 4 年期公司債權(quán),,該債券的票面年利率為 4.2%、, 債券合同的約定,末來 4 年, 每年的利息在次年 1 月 1 日支付,本金于 2019 年 1 月 1 日一次性償還,乙公司不能提前贖回該債券,甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資,
資料二: 甲公司在取得乙公司債券時(shí), 計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際年利率為 3.79%,甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。
資料三: 201 7 年 1 月 1 日, 甲公司在收到乙公司債券上年利息后,將該債券全部出售,所得款項(xiàng) 2 025 萬元收存銀行。假定不考慮増值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求(“持有至到期投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)
(1 ) 編制甲公司 201 5 年 1 月 1 日購入乙公司債券的相關(guān)會計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司 2015 年 12 月 31 日應(yīng)確定的債券投資收益,并編制相關(guān)會計(jì)分錄 。
(3)編制甲公司 201 6 年 1 月 1 日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計(jì)分最
(4)計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益.并編制相關(guān)會計(jì)分錄
(5)編制甲公司 201 7 年 1 月 1 日出售乙公司債券的相關(guān)會計(jì)分錄。
【正確答案】
(1 ) 會計(jì)分錄為:
借:持有至到期投資一成本 2000
一利息調(diào)整 30
貸:銀行存款 2030
(2)甲公司 2015 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2030X3. 79%=76. 94 (萬元)
借:應(yīng)收利息 (2000x4.2%) 84
貸: 投資收益 76.94
持有至到期投資一利息調(diào)整 7.06
(3)會計(jì)分錄為:
借:銀行存款 84
貸:應(yīng)收利息 84
(4) 2016 年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收益= (2030-7.06)X3. 79o=76. 67 (萬元)
借:應(yīng)收利息 84
貸:投資收益 76.67
持有至到期投資一利息調(diào)整 7.33
(5)處置時(shí)的會計(jì)分錄為:
借:銀行存款 2025
貸:持有至到期投資—成本 2000
- --利息調(diào)整 (30-7.06-7.33)15.61
投資收益 9.39
2 甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司,期末存貨按成本與可変現(xiàn)凈值孰低計(jì)量, 并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下:
資料一: 2016 年 9 月 10 日, 甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的 S 型機(jī)床銷售合同. 合同的定, 甲公司應(yīng)于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 臺 S 型機(jī)床.單位銷售價(jià)格為 45 萬元/臺。
2016 年 12 月 31 日,甲公司 S 型機(jī)床的庫存數(shù)量為 14 臺,單位成本為 44.25 萬元/臺,該機(jī)床的市場銷售價(jià)格為 42 萬元/臺。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為 0.18 萬元/ 臺, 向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為 0. 15 萬元/臺. 2016 年 12 月 31 日,甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前.未曾對 S 型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)各,
資料二: 2016 年 12 月 31 日,甲公司庫存一批用于生產(chǎn) w 型機(jī)床的 M 材料.該批材料的成本為 80 萬元,可用于生產(chǎn) 10 臺 w 型機(jī)床, 甲公司將該批材料加工成 10 臺 W 型機(jī)床尚需投入50 萬元.該批 M 材料的市場銷售價(jià)格為 68 萬元.估計(jì)銷售費(fèi)用總額為 0.6 萬元.甲公司尚無 W 型機(jī)床訂単. W 型機(jī)床的市場銷售價(jià)格為 12 萬元/臺,信計(jì)銷售費(fèi)用為 0. 1 萬元/臺,, 2016 年 12 月 31 日,甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前. “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一 M 材料”賬戶的貨方余額為 5 萬元,假定不考慮增值稅等相關(guān)美稅費(fèi)及其他因素 。
要求:
(1 )計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機(jī)床的可変現(xiàn)凈值
(2)判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機(jī)床是否發(fā)生減值,并簡要說明理由.如果發(fā)生減値, 計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會計(jì)分錄.
(3)判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日是否應(yīng)對 M 材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.并簡要說明理由.如果應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額. 并編制相關(guān)會計(jì)分錄.
【正確答案】
(1 )有合同部分的可變現(xiàn)凈值=10X (45-0.18)=448.2 (萬元)
無合同部分的可變現(xiàn)凈值 = (14-10) X (42-0.15)=167.4 (萬元)
甲公司 201 6 年 12 月 31 日 S 型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448. 2 十 167. 4=615.6 (萬元)
(2)申公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機(jī)床對于有合同部分沒有發(fā)生減値.無合同部分發(fā)生了減值.
理由:對于有合同的部分.成本為 44.25x10=4425 (萬元) ,,小子其可變現(xiàn)凈値“8. 2 萬元, 成本小子可変現(xiàn) 1 爭値,因此沒有發(fā)生減値;對子無合同部分.成本為 44.25X4=177 (萬元) . 大子其可變現(xiàn)凈值 167 4 萬元, 因此發(fā)生了減値. 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額= 1 77-1 67 4-9 6 (萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 96
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 96
(2)甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機(jī)床對于有合同部分沒有發(fā)生減值.無合同部分發(fā)生了減值。
理由:對于有合同的部分.成本為 44.25x10=442.5 (萬元) ,,小于其可變現(xiàn)凈值 448. 2 萬元, 成本小于可変現(xiàn)凈值,因此沒有發(fā)生減値;對于無合同部分.成本為 44.25X4=177 (萬元) .大于其可變現(xiàn)凈值 167. 4 萬元, 因此發(fā)生了減值.
應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額= 177-167. 4=9 6 (萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 9.6
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9.6
(3) M 材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
理由:甲公司生產(chǎn)的 W 型機(jī)床的成本=80+50=130(萬元) 可変現(xiàn)凈值=12*10-0.1*10=119(萬元) ,成本大于可変現(xiàn)凈 1 爭值, w 型機(jī)床發(fā)生了減值。因此 M 材料發(fā)生了減值。
M 材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額=80- (12x10-0.1x10-50)=11 (萬元) .大于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額 5 萬元,因此 M 材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
M 材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=1 1 -5=6 (萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 6
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6
五、綜合題(本類題共 2 小題.第 1 小題 15 分,第 2 小題 18 分,共 33 分。凡要求計(jì)算的,應(yīng)列出必要的計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的, 均四合五入保留小數(shù)點(diǎn)后西位小數(shù). 凡要求編制會計(jì)分錄的, 除題目中有特殊要求外,只需寫出一級科目.答題中的金額單位用萬元表示。請?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)
1、 甲公司系增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為 17%,所得稅稅率為 25%,預(yù)計(jì)末來期間能夠取得足夠多的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。相關(guān)資料如下:
資料一: 201 2 年 1 2 月 10 日. 甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備,取得的増值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 495 萬元, 増值稅稅額為 84.15 萬元,甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝,安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬 5 萬元,2012 年 12 月 31 日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。
資料二:甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備可使用 10 年, 預(yù)計(jì)凈殘值為 20 萬元,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊;所得稅納稅申報(bào)時(shí),該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為 48 萬元. 該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一數(shù)。
資料三: 2015 年 12 月 31 日,該設(shè)備出現(xiàn)減値跡象,經(jīng)減値則試,其可收回金額為 250 萬元。甲公司對該設(shè)各計(jì)提減值準(zhǔn)備后,預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用 5 年, 預(yù)計(jì)凈殘值為 1 0 萬元, 仍采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,所得稅納稅申報(bào)時(shí),該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為 48 萬元。
資料四: 2016 年 12 月 31 日,甲公司出售該設(shè),.開具的増值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100 萬元.増值稅稅額為 17 萬元,款項(xiàng)當(dāng)日收訖并存入銀行,甲公司另以銀行存款支付消理費(fèi)用 1 萬元(不考慮增值稅) 假定不考慮其他因素 。
要求:
(1)計(jì)算甲公司 2012 年 12 月 31 日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本,并編制設(shè)備購入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計(jì)分錄。
(2)分別計(jì)算甲公司 2013 年和 2014 年對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。
(3)分別計(jì)算甲公司 2014 年 12 月 31 日該設(shè)備的賬面價(jià)値、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異 (需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)差異),以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。
(4)計(jì)算甲公司 2015 年 12 月 31 日對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司 2016 年對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。
(6) l 編制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售該設(shè)備的相關(guān)會計(jì)分錄。
【答案】
( 1 ) 201 2 年 12 月 31 日,甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本 =495+5=500(萬元)
借:在建工程 495
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 84.15
貸:銀行存款 579.15
借:在建工程 5
貸:應(yīng)付職工薪酬 5
借:固定資產(chǎn) 500
貸:在建工程 500
(2) 2013 年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=500x2/10=100(萬元)
2014 年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊= (500-100) x2/10=80(方元)
(3) 2014 年末設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80=320(萬元) ,計(jì)稅基礎(chǔ)=500-48-48=404 (萬元),因此賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異.,需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)??傻挚蹠簳r(shí)性差異=404-320=84 (萬元) ,因此遞延所得稅資產(chǎn)余額=84x25%=21 (萬元) 。
(4) 2015 年 12 月 31 日,甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80- (500-100-80) X2/10=256 (萬元) , 可收回金額為 250 萬元,因此計(jì)提減值準(zhǔn)備=256-250=6 (萬元) 。
借:資產(chǎn)減值損失 6
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6
(5) 2016 年該設(shè)備計(jì)提的折舊額=250X2/5-100(萬元)
(6)會計(jì)分錄如下:
借:固定資產(chǎn)清理 150
累計(jì)折舊 344
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6
貸:固定資產(chǎn) 500
借:固定資產(chǎn)清理 1
貸:銀行存款 1
借:銀行存款 117
營業(yè)外支出 51
貸:固定資產(chǎn)清理 151
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
2 、2016 年, 甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán),但不構(gòu)成反向購買。本次投資前, 甲公司不持乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系.甲、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致.相關(guān)資料如下:
資料一: 1 月 1 日,中公司定向增發(fā)每般面?zhèn)帪?1 元、公允價(jià)值為 12 元的普通股般票 1500 萬股. 取得乙公司 80%有表決權(quán)的股份,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。
資料二: 1 月 1 日, 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1 8000 萬元. 其中,股本 5000 萬元, 資本公積 3000 萬元. 盈余公積 1000 萬元.未分配利潤 9000 萬元, 除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 2000 萬元外,其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同。
資科三: 1月 1 日,甲、乙公司均預(yù)計(jì)銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用 10 年, 預(yù)計(jì)凈殘值為零, 采用年限平均法計(jì)提折舊.
資料四: 5 月 1 日,甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 600 萬元的產(chǎn)品.銷售價(jià)格為 800 萬元。 至當(dāng)年年末.乙公司已將該批產(chǎn)品的 60%出售給非關(guān)聯(lián)方。
資料五: 12月31日.甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款,對該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備1 6 萬元.
資料六:乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 7000 萬元,計(jì)提盈余公積 700 萬元.無其他利潤分配事項(xiàng). 假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素.
要求:
(1 )編制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股份的相關(guān)會計(jì)分錄.
(2)編制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中對乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄 。
(3)分別計(jì)算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。
(4)編制甲公司 201 6 年 1 月 1 日與合并資產(chǎn)表相關(guān)的抵銷分錄,
(5)編制甲公司 2016 年 12 月 31 日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄
【答案】
(1) 2016 年 1 月 1 日,甲公司會計(jì)分錄如下:
借:長期股權(quán)投資 18000
貸:股本 1500
資本公積一股本溢價(jià) 16500
(2) 借:固定資產(chǎn) 2000
貸:資本公積 2000
(3) 合并商譽(yù)=18000- (18000 十 2000) X80%=2000(萬元)
少數(shù)股東權(quán)益= (18000 十 2000) x20%=4000(萬元)
(4) 借:股本 5000
資本公積 5000
盈余公積 1000
末分配利潤 9000
商譽(yù) 2000
貸:長期股權(quán)投資 18000
少數(shù)股東權(quán)益 4000
(5) 借:固定資產(chǎn) 2000
貸:資本公積 2000
借:銷售費(fèi)用 200
貸:固定資產(chǎn)----累計(jì)折舊 200
調(diào)整后的乙公司凈利潤=7000-200=6800(萬元) ,甲公司確認(rèn)凈利潤份額=6800x80%=5440(萬元)
借:長期股權(quán)投資 5440
貸:投資收益 5440
借:營業(yè)收入 800
貸:營業(yè)成本 800
借:營業(yè)成本 80
貸:存貨 80
借:應(yīng)付賬款 800
貸:應(yīng)收賬款 800
借:應(yīng)收賬款一一壞帳準(zhǔn)備 16
貸:資產(chǎn)減值損失 16
借:股本 5000
資本公積 5000
盈余公積 1700
未分配利潤 15100
商譽(yù) 2000
貸:長期股權(quán)投資 23440
少數(shù)股東權(quán)益 5360
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