2021年中級經濟師《經濟基礎》重點知識及習題14
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稅制要素(構成一國稅收制度的主要因素)
納稅人、課稅對象和稅率是稅制的基本要素。
納稅人
納稅人，即納稅主體，是指直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人可能是自然人也可能是法人。
負稅人，最終負擔稅款的單位和個人。
納稅人和負稅人可能一致也可能不一致。個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅人和負稅人一致;增值稅、消費稅納稅人和負稅人是不一致。
扣繳義務人：負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。包括各類型企業(yè)、機關、社會團體、民辦非企業(yè)單位或個體工商戶、個人合伙經營者和其他自然人�？劾U義務人只是負有代為扣稅并繳納稅款法定職責的義務人，為法定義務。
課稅對象
課稅對象，即征稅課體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。課稅對象是不同稅種間相互區(qū)別的主要標志，它規(guī)定了政府可以對什么征稅。現(xiàn)行稅制下主要的課稅對象有所得、消費和財富。
稅源即稅收的經濟來源或最終出處。稅源總是以收入的形式存在的。
稅目即稅法規(guī)定的課稅對象的具體項目，是對課稅對象的具體劃分，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。
計稅依據(或課稅標準)是指計算應納稅額的依據，它規(guī)定了如何確定和度量課稅對象，以便計算稅基。兩種主要的計稅依據分別是計稅金額及計稅數量。計稅金額可以是收入額、利潤額、財產額、資金額。
稅率
稅率，是指稅法規(guī)定的應征稅額與課稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。應征稅額=課稅對象×稅率。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度。
稅率分類
比例稅率：指對于同一征稅對象，不論其數量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。主要特點是稅率不隨征稅對象數量的變動而變動。包括：①單一比例稅率;②差別比例稅率：產品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率四種。
定額稅率：是指按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對金額表示的稅率，一般適用于從量計征的稅種。在具體運用上，也可分為單一定額稅率和差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率幾種。
累進稅率：稅率隨課稅對象的增大而提高，包括：①全額累進稅率 ：課稅對象的全部數額都按與之相應的稅率計算稅額。②超額累進稅率等：課稅對象按數額大小劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計征。
納稅環(huán)節(jié)
國民收入與支出環(huán)流的過程中，按稅法規(guī)定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。
納稅期限
指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務后向國家繳納稅款的期限。
減稅免稅
指稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是對應納稅額少征一部分稅;免稅是對應納稅額全部免征。除稅法列舉的免稅項目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質，到期應當恢復征稅。
違章處理
是稅務機關對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強制性特征的體現(xiàn)。
納稅地點
是納稅人應當繳納稅款的地點。一般來說，納稅地點和納稅義務發(fā)生地是一致的。但在某些特殊情況下，二者也可不一致。如與總公司不在同一地點的分公司的利潤在總公司匯總納稅。
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【01 單選題】
下列稅制要素的相關概念錯誤的是( )。
A.課稅對象，即征稅課體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物
B.稅率是指稅法規(guī)定的應征稅額與課稅對象之間的比例
C.納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務后向國家繳納稅款的期限
D.減稅是指對應納稅額全部免征
【答案】D
【解析】考查稅制要素。課稅對象，即征稅課體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。A選項正確。稅率是指稅法規(guī)定的應征稅額與課稅對象之間的比例。B選正確。納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務后向國家繳納稅款的期限。C選項正確。減稅是指對應納稅額少征一部分稅款，免稅是指對應納稅額全部免征，D選項錯誤。故此題正確答案為D。
【02 多選題】
流轉稅是我國的主體稅種，下列稅種屬于流轉稅的有( )。
A.增值稅
B.資源稅
C.消費稅
D.所得稅
E.關稅
【答案】ACE
【解析】考查稅收分類。流轉稅是以商品交換和提供勞務的流轉額為征稅對象的稅收，是我國稅收收入的主體稅種，包括增值稅、消費稅和關稅等。按課稅對象不同主要分為流轉稅、所得稅和財產稅。除此之外，還可以再分出資源稅類和行為稅類。BD選項錯誤。故此題正確答案為ACE。
【03 單選題】
下列關于稅制要素的表述正確的是( )。
A.納稅人和負稅人是一致的
B.稅目是課稅對象的具體化，是不同稅種間相互區(qū)別的主要標志
C.比例稅率的主要特點是稅率隨征稅對象數量的變動而變動
D.違章處理是稅收強制性特征的體現(xiàn)
【答案】D
【解析】考查稅制要素。違章處理是稅務機關對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強制性特征的體現(xiàn)。D選項正確。納稅人不一定是負稅人，如果稅負不能轉嫁出去，納稅人和負稅人就是一致的，如所得稅，而如果稅負轉嫁出去，納稅人和負稅人就不一致，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等，A錯誤。課稅對象是不同稅種間相互區(qū)別的主要標志，B錯誤。比例稅率的主要特點是稅率不隨征稅對象數量的變動而變動，C錯誤。故此題正確答案為D。
【04 單選題】
下列選項中，屬于直接稅的是( )。
A.消費稅
B.增值稅
C.企業(yè)所得稅
D.營業(yè)稅
【答案】C
【解析】考查稅收分類。按稅負能否轉嫁劃分，稅收分為直接稅和間接稅。①直接稅是指由納稅人直接負擔稅負，不發(fā)生稅負轉嫁關系的稅收，即納稅人就是負稅人，如個人所得稅、企業(yè)所得稅、財產稅。②間接稅是指納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的稅收，即納稅人與負稅人不一致。如流轉稅(增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等)。ABD選項錯誤。故此題正確答案為C。
【05 單選題】
下列對納稅人說法錯誤的是( )。
A.納稅人是指直接負有納稅義務的單位和個人
B.納稅人一定是自然人
C.納稅人和負稅人不一定一致
D.扣繳義務人既非純粹意義上的納稅人，也非實際負擔稅款的負稅人
【答案】B
【解析】考查稅制要素。納稅人是指直接負有納稅義務的單位和個人，A選項正確。納稅人可能是自然人也可能是法人，B選項錯誤。納稅人和負稅人一致主要是指個人所得稅和企業(yè)所得稅，納稅人和負稅人不一致主要是指增值稅、消費稅，C選項正確。扣繳義務人既非純粹意義上的納稅人，也非實際負擔稅款的負稅人，只是負有代為扣稅并繳納稅款法定職責的義務人，D選項正確。故此題正確答案為B。
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