2019中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》章節(jié)考點(diǎn)回顧：第三章

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第一節(jié)　稅收概述

知識(shí)點(diǎn)：稅收的本質(zhì)

(一)掌握稅收的概念

稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，依據(jù)其社會(huì)職能，按照法律規(guī)定，參與社會(huì)產(chǎn)品的分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種規(guī)范形式。

(二)稅收的三點(diǎn)含義

1.稅收是一種工具，其使用的目的是為國家取得財(cái)政收入，從而滿足社會(huì)公共需要;

【例題1·多選題】下列關(guān)于稅收的表述中正確的有(　)。

A.稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要而取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式

B.稅收是一種工具，其使用的目的是為國家取得財(cái)政收入

C.國家征稅要依據(jù)稅收法律

D.國家征稅憑借的是財(cái)產(chǎn)權(quán)力

E.稅收體現(xiàn)了國家同社會(huì)集團(tuán)、社會(huì)成員之間的特定分配關(guān)系

『正確答案』ABCE

『答案解析』國家征稅憑借的是強(qiáng)制權(quán)力。

【例題2·單選題】稅收的首要職能是(　)。

A.財(cái)政職能

B.經(jīng)濟(jì)職能

C.監(jiān)督職能

D.調(diào)控職能

『正確答案』A

2.征稅權(quán)力歸國家所有;

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第二節(jié)　稅收原則

知識(shí)點(diǎn)：稅收原則概述

(一)稅收原則的概念(了解)

稅收原則的核心問題：如何使得稅收關(guān)系適應(yīng)一定的生產(chǎn)關(guān)系的要求，它體現(xiàn)了政府征稅的基本思想。

(二)制定稅收原則的依據(jù)

1.政府公共職能——稅收的首要和基本目的是為滿足社會(huì)公共需要;

2.社會(huì)生產(chǎn)力水平;

3.社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系狀況。

(三)稅收原則理論的形成和發(fā)展(掌握)

知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)代稅收原則(掌握)

1.財(cái)政原則

稅收必須為國家籌集充足的財(cái)政資金，以滿足國家職能活動(dòng)的需要，包括財(cái)政收入和稅務(wù)行政兩方面。

(1)充裕原則;

(2)彈性原則——稅收收入應(yīng)能隨財(cái)政支出的需要進(jìn)行調(diào)整;

(3)便利原則;

(4)節(jié)約原則——節(jié)省稅務(wù)行政費(fèi)用。

3.公平原則

稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)公平合理地分配于全體社會(huì)成員之間，即瓦格納的“社會(huì)正義原則”。在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。

(1)普遍原則

除特殊情況外，稅收應(yīng)由本國全體公民共同負(fù)擔(dān)。

(2)平等原則——現(xiàn)代社會(huì)的公平原則主要是指平等原則，包括橫向公平和縱向公平。

①橫向公平，又稱為“水平公平”，對(duì)相同境遇的人課征相同的稅收;

②縱向公平，又稱為“垂直公平”，對(duì)不同境遇的人課征不同的稅收;

③判斷“境遇”的標(biāo)準(zhǔn)一般包括受益標(biāo)準(zhǔn)和能力標(biāo)準(zhǔn)。

從能力標(biāo)準(zhǔn)角度，橫向公平——具有相同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅收;縱向公平——不同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的稅收;

測(cè)定納稅人納稅能力強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)：收入、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出。收入通常被認(rèn)為是測(cè)定納稅人納稅能力的最好的尺度。

3.征稅必須依法進(jìn)行。

【例題1·多選題】財(cái)政原則是稅制建設(shè)的重要原則，其內(nèi)容有(　)。

A.充裕原則

B.彈性原則

C.便利原則

D.效率原則

E.節(jié)約原則

『正確答案』ABCE

『答案解析』財(cái)政原則是稅制建設(shè)的重要原則，其內(nèi)容有充裕原則、彈性原則、便利原則和節(jié)約原則。

【例題2·單選題】稅收收入應(yīng)能隨著財(cái)政支出的需要進(jìn)行調(diào)整，體現(xiàn)了稅收的(　)。

A.便利原則

B.配置原則

C.經(jīng)濟(jì)原則

D.彈性原則

『正確答案』D

『答案解析』稅收收入應(yīng)能隨著財(cái)政支出的需要進(jìn)行調(diào)整，體現(xiàn)了稅收的彈性原則。

【例題3·多選題】(2017年)德國19世紀(jì)社會(huì)政策學(xué)派創(chuàng)始人瓦格納提出的“四端九項(xiàng)”原則中，屬于稅務(wù)行政原則的有(　)。

A.收入充分原則

B.確定原則

C.彈性原則

D.便利原則

E.節(jié)約原則

『正確答案』BDE

『答案解析』稅務(wù)行政原則包括確定、便利和節(jié)約原則。

稅收由國家征收，行使征稅權(quán)的主體是國家。稅收是政府取得財(cái)政收入最佳、

最有效的形式。

(三)稅收的本質(zhì)(掌握)

作為權(quán)力主體的國家，在取得財(cái)政收入的分配活動(dòng)中，同社會(huì)集團(tuán)、社會(huì)成員之間形成的一種特定分配關(guān)系，它是社會(huì)整個(gè)產(chǎn)品分配關(guān)系的有機(jī)組成部分，也是社會(huì)整個(gè)生產(chǎn)關(guān)系的有機(jī)組成部分。

知識(shí)點(diǎn)：稅收的職能(掌握)

稅收是各國取得財(cái)政收入的最主要形式。稅收的財(cái)政職能是稅收首要的和基本的職能。

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第三節(jié)　稅法與稅制

知識(shí)點(diǎn)：稅法概述

(一)稅法的概念

由國家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

(二)稅法的淵源(熟悉)

稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。

知識(shí)點(diǎn)：稅制要素

(一)稅收制度(簡稱稅制)

廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

稅收制度的另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個(gè)國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。

(二)稅收制度的構(gòu)成要素(掌握)

1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對(duì)象和稅率

(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)

稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？梢允亲匀蝗耍部梢允欠ㄈ?

注意代扣代繳義務(wù)人的概念。

(2)征稅對(duì)象

①也稱作“征稅客體”，指對(duì)什么征稅，即國家征稅的標(biāo)的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志;

②了解征稅范圍、稅目、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅類、稅種、稅基、稅源的概念。

③稅目

征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

④計(jì)稅依據(jù)

計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

(3)稅率

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額(量)之間的法定比例，它是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié);是稅收制度中最有力、最活躍的因素。

稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

【例題1·多選題】稅法的正式淵源包括(　)。

A.稅收法律

B.稅收法規(guī)

C.部委規(guī)章

D.稅收判例

E.稅收習(xí)慣

『正確答案』ABC

『答案解析』本題考查稅法的淵源。稅收判例和稅收習(xí)慣屬于稅法的非正式淵源。

【例題2·單選題】(2014年)關(guān)于稅法解釋的說法，錯(cuò)誤的是(　)。

A.稅收的立法解釋是指稅收立法機(jī)關(guān)對(duì)所設(shè)立稅法的正式解釋

B.稅收的立法解釋與被解釋的稅法具有同等法律效力

C.稅收司法解釋的主體是國家稅務(wù)總局

D.稅收司法解釋具有法律效力

『正確答案』C

『答案解析』在我國，司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院。選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

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第四節(jié)　稅收負(fù)擔(dān)

知識(shí)點(diǎn)：稅收負(fù)擔(dān)概述

(一)稅收負(fù)擔(dān)的概念(掌握)

一定時(shí)期內(nèi)納稅人因國家征稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

從絕對(duì)的角度看，它是納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額;

從相對(duì)的角度看，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率。

稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。

(二)稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)——宏觀稅負(fù)的衡量指標(biāo)

知識(shí)點(diǎn)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念(掌握)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳稅額全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

稅負(fù)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。

(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(稅收輾轉(zhuǎn))的形式

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第五節(jié)　國際稅收

知識(shí)點(diǎn)：國際稅收概述

(一)國際稅收的概念(熟悉)

兩個(gè)或者兩個(gè)以上國家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對(duì)跨國納稅人進(jìn)行分別征稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。

注意：

1.國際稅收不是一種獨(dú)立的稅種，而是由于各相關(guān)的跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而形成的一種稅收分配關(guān)系，國際稅收分配關(guān)系的載體仍然是一般的國家稅收;

2.國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素。

知識(shí)點(diǎn)：稅收管轄權(quán)

(一)稅收管轄權(quán)的概念及確定原則

1.概念(掌握)：國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)力。

2.稅收管轄權(quán)的確定原則

知識(shí)點(diǎn)：國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

(一)國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

國際重復(fù)征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。國際重復(fù)征稅是由兩個(gè)或兩個(gè)以上國家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。

國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

1.跨國納稅人、跨國所得、各國對(duì)所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提;

2.產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉;

3.各國都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國對(duì)居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)管轄權(quán)的交叉問題，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。

【例題1·單選題】甲國居民有來源于乙國的一筆收入，對(duì)這筆收入甲、乙兩國均課征了稅收，形成重復(fù)征稅，這是由(　)導(dǎo)致的。

A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉

B.地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉

C.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉

D.居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的交叉

『正確答案』B

『答案解析』本題考查國際重復(fù)征稅。

【例題2·單選題】產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因在于各國(　)。

A.政體的不同

B.主體稅種的不同

C.關(guān)稅稅率的不同

D.稅收管轄權(quán)的交叉

『正確答案』D

『答案解析』產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因在于各國稅收管轄權(quán)的交叉。

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