營改增后，涉稅問題全面梳理，沒有比這個更全的了！

一、建筑服務(wù)分類有哪些，其相應(yīng)的稅率或征收率是多少?

注：建筑服務(wù)一般納稅人稅率自2018年5月1日起調(diào)整為10%。

政策歸納：

1.根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定;

2.根據(jù)財政部 稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)文相關(guān)規(guī)定。

二、建筑服務(wù)什么情況下適用或選擇適用“簡易”計稅方法?

1、以清包工方式提供的建筑服務(wù);

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

2、為甲供工程提供的建筑服務(wù);

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù);

建筑工程老項目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

4、小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù);

年應(yīng)稅銷售額<500萬

注：年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月連續(xù)經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括應(yīng)征增值稅銷售額、免稅銷售額、代開發(fā)票銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下簡稱“應(yīng)稅行為”)有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

5.建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅;

6.發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為。

政策歸納：

1.根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定;

2.根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關(guān)規(guī)定;

3.根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)相關(guān)規(guī)定。

三、建筑服務(wù)在不同計稅方法下如何計算納稅?

(一)簡易計稅方法下應(yīng)納稅額的計算：

1、應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

2、不得抵扣進項稅額

(二)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算：

1、應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

2、當期銷項稅額=全部價款和價外費用÷(1+10%)×10%

注：一般計稅方法稅率自2018年5月1日起調(diào)整為10%。

政策歸納：

1.根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定;

2.根據(jù)財政部 稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)文相關(guān)規(guī)定。

四、建筑服務(wù)在不同計稅方法下如何申報納稅?

納稅人跨地級市行政區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照相關(guān)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

1.適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

2.適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

但是，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，無需預繳稅款，只需向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

注：一般計稅方法稅率自2018年5月1日起調(diào)整為10%。

政策歸納：

1.根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)相關(guān)規(guī)定;

2.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)相關(guān)規(guī)定;

3.根據(jù)財政部 稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)文相關(guān)規(guī)定。

五建筑服務(wù)預收工程款，是否需要納稅?

按照財稅[2017]58號文件的規(guī)定，建筑施工企業(yè)收到建設(shè)單位或總包方預付的工程款暫不產(chǎn)生納稅義務(wù)。

政策歸納：

根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關(guān)規(guī)定。

六、公司有大量進項稅額留抵，是否還要繼續(xù)預繳工程項目增值稅?

一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。

政策歸納：

根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

七、公司既有一般計稅項目也有簡易計稅項目，進項稅額咋抵扣?

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

政策歸納：

根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

八、施工地預繳增值稅時，核定征收個人所得稅嗎?

跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。

政策歸納：

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第52號文相關(guān)規(guī)定。

九、承接建筑業(yè)務(wù)后，給集團內(nèi)其他企業(yè)施工，是否屬于“掛靠”?

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

因此，集團內(nèi)企業(yè)相互協(xié)助承接工程，以實際施工方為納稅人并對發(fā)包方直接開具發(fā)票的，不屬于“掛靠”也不屬于“分包”。

政策歸納：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第11號相關(guān)規(guī)定。

十、銷售自產(chǎn)貨物，同時建筑、安裝服務(wù)，是否屬于混合銷售?

納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

政策歸納：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第11號相關(guān)規(guī)定。

十一、電梯銷售企業(yè)，銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，如何納稅?

一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

政策歸納：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第11號相關(guān)規(guī)定。

十二、建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法時，是否需要納稅備案?

1、增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，實行一次備案制。

2、納稅人應(yīng)在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)辦理備案手續(xù)。

3、納稅人備案后提供其他適用或選擇適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)，不再備案。納稅人應(yīng)按照備案規(guī)定的資料范圍，完整保留其他適用或選擇適用簡易計稅方法建筑服務(wù)的資料備查，否則該建筑服務(wù)不得適用簡易計稅方法計稅。

4、納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按上述規(guī)定向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)備案，建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)無需備案。

政策歸納：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第43號文相關(guān)規(guī)定。

十三、施工現(xiàn)場建設(shè)的臨建房屋，進項稅額是否需要分2年抵扣?

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。

政策歸納：

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第15號文相關(guān)規(guī)定。

十四、支付施工現(xiàn)場的民工工資，到底是“勞務(wù)”還是“工資”?

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

工資薪金與勞務(wù)報酬兩者如何區(qū)分?

1、工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬。

2、勞務(wù)報酬所得是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。

3、工資薪金與勞務(wù)報酬兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

因此，如果民工與企業(yè)有雇傭關(guān)系，很顯然就屬于工資薪金，否則就屬于勞務(wù)報酬。

政策歸納：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文相關(guān)規(guī)定。

十五、我公司將施工設(shè)備對外出租如何納稅?

納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，稅率為10%;

納稅人只將建筑施工設(shè)備出租給他人使用，不配備操作人員的，屬于“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”，稅率為16%;

注：自2018年5月1日起建筑服務(wù)稅率調(diào)整為10%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率調(diào)整為16%。

政策歸納：

1.根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財稅〔2016〕140號文相關(guān)規(guī)定;

2.根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定;

3.根據(jù)財政部 稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)文相關(guān)規(guī)定。

十六、建筑企業(yè)哪些情況可以自行開具增值稅專用發(fā)票?

1、建筑業(yè)增值稅一般納稅人，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

2、建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

3、建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，須向地稅機關(guān)申請代開，不得自行開具。

政策歸納：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)相關(guān)規(guī)定。

十七、建筑服務(wù)企業(yè)在開具建筑服務(wù)發(fā)票時，有何特殊規(guī)定?

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。

政策歸納：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)相關(guān)規(guī)定。

十八、園林綠化工程采購的苗木花卉，能否抵扣進項稅額?

1、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

2、按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額。

3、取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進項稅額。

注：原適用11%扣除率的，自2018年5月1日起，扣除率調(diào)整為10%。

政策歸納：

1.根據(jù)財政部 國家稅稅務(wù)總局《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》財稅〔2017〕37號文相關(guān)規(guī)定;

2.根據(jù)財政部 稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)文相關(guān)規(guī)定。

十九、施工項目在境外，是否可以享受增值稅免稅?

工程項目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。

政策歸納：

(1)根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2016 年 第 29 號)

二十、建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確認?

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

政策歸納：

1.根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定;

2.根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關(guān)規(guī)定;

3.根據(jù)《關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)相關(guān)規(guī)定。

二十一、建筑服務(wù)一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，能否變更為一般計稅方法計稅?

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。因此，建筑服務(wù)一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，不能變更為一般計稅方法計稅。

政策歸納：

根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36 號)文相關(guān)規(guī)定。

二十二、納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，造成購進貨物的實際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進項稅額?

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進項稅額。

因此，分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進項稅額。

政策歸納：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復》(國稅函[2006]1211號)的相關(guān)規(guī)定。

二十三、建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，異地預繳城建稅稅率和本地不同，應(yīng)如何處理?

1、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)以預繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

2、預繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

政策歸納：

根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人異地預繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》財稅[2016]74號文相關(guān)規(guī)定。

二十四、5月1日后稅率下降了，納稅義務(wù)時間如何確定?發(fā)票怎么開?

納稅義務(wù)時間在2018年5月1日之前的，應(yīng)該按照原稅率計算繳納增值稅并開具發(fā)票;否則，按照新稅率計算繳納增值稅并開具發(fā)票。

納稅義務(wù)發(fā)生時間可以分以下幾種種情形：

1、提供建筑服務(wù)，收到工程進度款時，為收到工程進度款的當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，工程已開工，2018年4月28日，建設(shè)單位A批復4月工程進度款900萬元，依據(jù)合同約定90%的付款比例，4月30日支付B企業(yè)工程款810萬元，B企業(yè)向建設(shè)單位A開具發(fā)票810萬元。則B企業(yè)于2018年4月30日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為810萬元。

2、提供建筑服務(wù)，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定2018年4月25日支付300萬元工程款，則無論是否能收到工程款，B企業(yè)4月25日都產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額為300萬元。

當然，實際工作中，更多的是在合同中約定計量方式和時間。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定工程款按月度計量，每月計量單簽發(fā)之后的10日內(nèi)按照80%的比例支付工程款。2018年4月30日簽發(fā)的4月計量單顯示，B企業(yè)4月份完成工程量3000萬元，5月8日建設(shè)單位A公司向B企業(yè)支付進度款2400萬元，同日B企業(yè)向建設(shè)單位A開具發(fā)票。則B企業(yè)于2018年5月8日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為2400萬元。如果10日內(nèi)沒有收到工程款，應(yīng)該按照約定的時間確認納稅義務(wù)，即5月10日產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額2400萬元。

3、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，2017年7月15日，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由B企業(yè)墊付，未標明具體付款日期，2018年5月15日，工程竣工驗收。施工期間，建設(shè)單位A未支付款項，B企業(yè)墊付資金1000萬元，未向建設(shè)單位開具發(fā)票。則B企業(yè)于2018年5月15日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為1000萬元。

4、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，在沒有辦理任何結(jié)算手續(xù)情況下，要求B企業(yè)開具增值稅發(fā)票。B企業(yè)于2018年4月28日開具發(fā)票300萬元。此種情況，B企業(yè)于2018年4月28日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為300萬元。

政策歸納：

(1)根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

(2)根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關(guān)規(guī)定。

(3)根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》財稅〔2018〕32號文相關(guān)規(guī)定。

二十五5月1日后，一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，如何計稅?如何開專票?

1、一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人前后計稅方法如何銜接

國家稅務(wù)總局公告2018年第18號公告第三條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)登記后，自轉(zhuǎn)登記下期起(按季申報納稅人自下一季度開始;按月申報納稅人自下月開始)，按照小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅;轉(zhuǎn)登記當期，仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計稅。

【例】符合國家稅務(wù)總局公告2018年第18號規(guī)定條件的一般納稅人，于2018年10月15日申請轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，則2018年10月仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計稅，2018年11月(含)起，按照小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。

2、一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后如何開具專票?

國家稅務(wù)總局公告2018年第18號公告第六條規(guī)定，納稅人在轉(zhuǎn)登記后可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人除了可以開具增值稅普通發(fā)票外，在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，還可以繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。