國(guó)稅總局：年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟?2個(gè)月征稅

　　修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例將自2011年9月1日起施行，近日，國(guó)家稅務(wù)總局也發(fā)布了《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》。

　　那么，新稅法與原稅法究竟如何銜接？國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人13日接受了記者的采訪。

　　1 工資、薪金所得如何銜接？

　　9月1日后所得均按新稅法算

　　新稅法自9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項(xiàng)目而言，是指納稅人9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　“具體來(lái)講，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務(wù)人申報(bào)入庫(kù)，均應(yīng)適用原稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！倍悇?wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)。

　　韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次性取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

　　韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

　　具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（24100＋3400－3500）×10%－105＝2295元。

　　2 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得如何銜接？

　　9月1日為界分段計(jì)算轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　鑒于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是按年度計(jì)算，而且是在一個(gè)完整的納稅年度產(chǎn)生的，這就需要分段計(jì)算應(yīng)納稅額，即：9月1日前適用原稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日（含）后適用新稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。

　　年終匯算清繳分段計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，需要分步進(jìn)行：

　　第一，按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；第二，計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額；第三，計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額；第四，全年應(yīng)納稅額＝前8個(gè)月應(yīng)納稅額＋后4個(gè)月應(yīng)納稅額。

　　某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元，則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

　　2011年前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（45000×30%-4250）×8/12＝6166.67元

　　2011后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（45000×20%-3750）×4/12＝1750元

　　全年應(yīng)納稅額＝6166.67＋1750＝7916.67元

　　3 涉外人員附加減除費(fèi)用如何調(diào)整？

　　調(diào)整后減除總額不變

　　稅法規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人（簡(jiǎn)稱“涉外人員”），在按稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

　　按原稅法實(shí)施條例規(guī)定，涉外人員每月減除費(fèi)用的總額為4800元。

　　考慮到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)高于境內(nèi)中國(guó)公民，從稅收公平的原則出發(fā)，“這次在涉外人員的工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元每月提高到3500元每月的同時(shí)，將其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2800元每月調(diào)整為1300元每月，這樣，涉外人員總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元每月不變。”

　　延伸閱讀：

　　年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)征方法下月調(diào)整 新算法不再出現(xiàn)多賺少得

　　“年終獎(jiǎng)多，稅后所得卻少”的怪現(xiàn)象將被終結(jié)。記者昨天獲悉，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了“關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的公告”，首度公布年終獎(jiǎng)適用稅率表及其速算扣除數(shù)，新規(guī)將在今年9月1日實(shí)施。

　　今后，年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)稅時(shí)，就不用再沿用工資、薪金所得稅率表及其速算扣除數(shù)了。

　　舊算法

　　稅前獎(jiǎng)金多稅后所得少

　　細(xì)心的財(cái)務(wù)人員此前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)稅時(shí)，在每個(gè)稅率進(jìn)級(jí)階段，都會(huì)出現(xiàn)“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”的現(xiàn)象，被業(yè)內(nèi)稱為“1元稅差”。據(jù)了解，年終獎(jiǎng)納稅由于采用全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣在每個(gè)稅率進(jìn)級(jí)階段會(huì)出現(xiàn)“1元稅差”。在臨界點(diǎn)，稅前獎(jiǎng)金多1元，稅后所得反而會(huì)少一大截。

　　算賬

　　如某單位甲職工的年終獎(jiǎng)是6000元，用6000元除以12個(gè)月，甲的應(yīng)納稅所得額為500元。500元的適用稅率是5%，速算扣除數(shù)是0.所以甲應(yīng)繳稅6000元×5%－0元=300元，稅后收入為5700元。

　　如乙職工得到的年終獎(jiǎng)為6001元，用6001元除以12個(gè)月，乙的應(yīng)納稅所得額就變成500.08元，因?yàn)槌^(guò)了500元，其適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25.所以乙應(yīng)繳稅6001元×10%-25元=575.1元，稅后收入為5425.9元。

　　可見(jiàn)，雖然乙稅前年終獎(jiǎng)比甲多1元，但其稅后收入反而比甲更少。

　　稅總

　　怪象源自“一個(gè)數(shù)學(xué)問(wèn)題”

　　稅務(wù)總局解釋說(shuō)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）中的計(jì)算公式，會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅所得額越多，稅后所得越少的現(xiàn)象。

　　稅總稱，這個(gè)計(jì)算結(jié)果違背了我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段“按勞分配，多勞多得”的基本原則，也打擊了人民群眾努力實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)致富的積極性。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)納稅所得額越多，應(yīng)納稅額越多，稅后所得也越多，這樣才能體現(xiàn)國(guó)家稅收在收入再分配中的積極作用。

　　稅總稱，產(chǎn)生以上問(wèn)題的根源實(shí)質(zhì)上是一個(gè)數(shù)學(xué)問(wèn)題。由于速算扣除數(shù)是根據(jù)稅率表計(jì)算出來(lái)的，不同的稅率表可以計(jì)算出不同的速算扣除數(shù)，因此不同的速算扣除數(shù)是與其相對(duì)應(yīng)的稅率表配套使用的。當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金以其除以12的商數(shù)來(lái)確定稅率時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，此時(shí)速算扣除數(shù)就需要重新計(jì)算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計(jì)算出來(lái)的速算扣除數(shù)了。

　　不會(huì)再出現(xiàn)“多賺少得”

　　在通知中，稅總給出了兩種年終獎(jiǎng)的計(jì)稅辦法。

　　一是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率；然后以其商數(shù)及適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再乘以12個(gè)月，即為全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額。

　　二是按照最新公布的適用全年一次性獎(jiǎng)金所得的稅率表，直接計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。

　　此外，需要注意的是，稅總在通知中明確，如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　記者發(fā)現(xiàn)，按照新的計(jì)稅辦法，不會(huì)再出現(xiàn)獎(jiǎng)金發(fā)得多、稅后所得反而少的情況。

　　劉先生年終獎(jiǎng)為66萬(wàn)元，陳先生年終獎(jiǎng)為66.0001萬(wàn)元。假設(shè)兩人月收入均超過(guò)3500元扣除標(biāo)準(zhǔn)，采用新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率對(duì)比。

　　若用舊辦法計(jì)算：

　　劉先生：660000÷12=55000元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：30%、2755，應(yīng)納稅額=660000×30%-2755=195245元，稅后所得464755元。陳先生：660001÷12≈55000.08元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：35%、5505，應(yīng)納稅額 =660001×35%-5505=225495.35元，稅后所得434505.65元。

　　陳先生年終獎(jiǎng)多1元，稅后所得反而比劉先生少3萬(wàn)余元。

　　若用新辦法（2）計(jì)算：劉先生：660000對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：30%、33060，應(yīng)納稅額= 660000×30%-33060=164940元，稅后所得495060元。陳先生：660001對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：35%、66060，應(yīng)納稅額= 660001× 35%-66060=164940.35元，稅后所得495060.65元。

　　劉先生年終獎(jiǎng)660000元，按舊方法稅后所得464755元，若按新法稅后所得495060元。按此新計(jì)算方法劉先生比以前少交稅：30305元。

　　陳先生年終獎(jiǎng)660001元，按舊方法稅后所得434505.65元，若按新法計(jì)算稅后所得495060.65元。陳先生比以前少交稅：60555元。

　　陳先生年終獎(jiǎng)多發(fā)1元，稅后所得也比劉先生多0.65元。

　　相關(guān)新聞

　　獨(dú)生子女補(bǔ)貼等收入不征稅

　　國(guó)家稅務(wù)總局這次出臺(tái)“關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的公告”還明確了獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼等收入不征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，對(duì)“納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金如何征稅”等問(wèn)題做出了進(jìn)一步規(guī)范，稱半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等獎(jiǎng)金可分解后適用較低稅率。

　　差旅費(fèi)津貼不征個(gè)稅

　　公告對(duì)工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作出了明確規(guī)定，對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，要求對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

　　同時(shí)，下列四類不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，也不征稅。其中包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　獎(jiǎng)金可分解后算稅率

　　針對(duì)納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題，稅總明確，各種名目的獎(jiǎng)金，是指半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等。

　　納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金同當(dāng)月的工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　但是，對(duì)于合并計(jì)算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎(jiǎng)金（相當(dāng)于月平均獎(jiǎng)金）加當(dāng)月工資、薪金，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)，再確定適用稅率。

　　然后，再將當(dāng)月工資、薪金加上全部獎(jiǎng)金，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　對(duì)按上述方法計(jì)算無(wú)應(yīng)納稅所得額的，則免予征稅。

　　工薪與勞務(wù)報(bào)酬有別

　　稅總還明確了工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題。

　　工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。

　　兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 

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