一建經(jīng)濟(jì)教材解析：1Z101042技術(shù)方案現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校一級建造師頻道為您提供一級建造師考試必備的復(fù)習(xí)資料和試題，供考生復(fù)習(xí)備考之用，本文為一建經(jīng)濟(jì)教材解析：1Z101042技術(shù)方案現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素，是考生必須要熟記和掌握的重點(diǎn)內(nèi)容。2015年的一級建造師考試將于9月19日至20日舉行，環(huán)球網(wǎng)校在此提醒廣大考生做好復(fù)習(xí)備考。祝廣大考生順利通過一級建造師考試！

　　1Z101042技術(shù)方案現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素

　　在T程經(jīng)濟(jì)分析巾，經(jīng)濟(jì)效果評價指標(biāo)起著重要的作用，而經(jīng)濟(jì)效果評價的主要指標(biāo)實(shí)際上又是通過技術(shù)方案現(xiàn)金流量表計(jì)算導(dǎo)出的。從表1Zl01041-1～表1Z101041-4可知，必須在明確考察角度和系統(tǒng)范圍的前提下正確區(qū)分現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出。對于一般性技術(shù)

　　方案經(jīng)濟(jì)效果評價來說，投資、經(jīng)營成本、營業(yè)收入和稅金等經(jīng)濟(jì)量本身既是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，又是導(dǎo)出其他經(jīng)濟(jì)效果評價指標(biāo)的依據(jù)，所以它們是構(gòu)成技術(shù)方案現(xiàn)金流量的基本要素，也是進(jìn)行工程經(jīng)濟(jì)分析最重要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

　　一、營業(yè)收入

　　(一)營業(yè)收入

　　營業(yè)收入是指技術(shù)方案實(shí)施后各年銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)所獲得的收入。即：

　　營業(yè)收入=產(chǎn)品銷售量(或服務(wù)量)×產(chǎn)品單價(或服務(wù)單價) (1Z101042-1)

　　主副產(chǎn)品(或不同等級產(chǎn)品)的銷售收入應(yīng)全部計(jì)人營業(yè)收入;所提供的不同類型服務(wù)收入也應(yīng)同時計(jì)人營業(yè)收入。營業(yè)收入是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流人的主體，也是利潤表的主要科目。營業(yè)收入是經(jīng)濟(jì)效果分析的重要數(shù)據(jù)，其估算的準(zhǔn)確性極大地影響著技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果的評價。因此，營業(yè)收入的計(jì)算既需要在正確估計(jì)各年生產(chǎn)能力利用率(或稱生產(chǎn)負(fù)荷或開工率)基礎(chǔ)之上的年產(chǎn)品銷售量(或服務(wù)量)，也需要合理確定產(chǎn)品(或服務(wù))的價格。

　　1.產(chǎn)品年銷售量(或服務(wù)量)的確定

　　在技術(shù)方案營業(yè)收入估算中，應(yīng)首先根據(jù)市場需求預(yù)測確定技術(shù)方案產(chǎn)品(或服務(wù)量)的市場份額，進(jìn)而合理確定企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，再根據(jù)企業(yè)的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和各年的運(yùn)營負(fù)荷確定年產(chǎn)量(服務(wù)量)。為計(jì)算簡便，假定年生產(chǎn)量即為年銷售量，不考慮庫存，即當(dāng)期的產(chǎn)出(扣除自用量后)當(dāng)期全部銷售，也就是當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)量等于當(dāng)期銷售量。但須注意年銷售量應(yīng)按投產(chǎn)期與達(dá)產(chǎn)期分別測算。

　　技術(shù)方案各年運(yùn)營負(fù)荷一般開始投產(chǎn)時負(fù)荷較低，以后各年逐步提高，提高的幅度應(yīng)根據(jù)技術(shù)的成熟度、市場的開發(fā)程度、產(chǎn)品的壽命期、需求量的增減變化等因素，結(jié)合行業(yè)和技術(shù)方案特點(diǎn)，通過制定運(yùn)營計(jì)劃合理確定。有些技術(shù)方案的產(chǎn)出壽命期較短、更新快，達(dá)到一定負(fù)荷后，在適當(dāng)?shù)哪攴蓍_始減少產(chǎn)量，甚至適時終止生產(chǎn)。

　　2.產(chǎn)品(或服務(wù))價格的選擇

　　經(jīng)濟(jì)效果分析采用以市場價格體系為基礎(chǔ)的預(yù)測價格，有要求時可考慮價格變動因素。它取決于產(chǎn)品的銷售去向和市場需求，故應(yīng)考慮國內(nèi)外產(chǎn)品價格變化趨勢來確定產(chǎn)品價格水平。產(chǎn)品銷售價格一般采用出廠價格，即：

　　產(chǎn)品出廠價格=目標(biāo)市場價格-運(yùn)雜費(fèi) (1Z101042-2)

　　(1)、對國內(nèi)市場銷售的產(chǎn)品可在現(xiàn)行市場價格的基礎(chǔ)上換算為產(chǎn)品的出廠價格;也可根據(jù)預(yù)計(jì)成本、利潤和稅金確定價格。

　　(2)對于供出口的產(chǎn)品，應(yīng)先按國際目標(biāo)市場價格扣減海外運(yùn)雜費(fèi)并考慮其他因素影響后，確定離岸價格，然后換算為出廠價格;如果其銷售價格選擇離岸價格，則應(yīng)同時將由技術(shù)方案所在地到口岸的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)人成本。

　　(3)對適用增值稅的技術(shù)方案，運(yùn)營期經(jīng)濟(jì)效果評價所用的價格可以是含增值稅的價格，也可以是不含增值稅的價格，但需要在分析中予以說明。

　　總之，在選擇產(chǎn)品(或服務(wù))的價格時，要分析所采用的價格基點(diǎn)、價格體系、價格預(yù)測方法，特別應(yīng)對采用價格的合理性進(jìn)行說明。

　　3.生產(chǎn)多種產(chǎn)品和提供多項(xiàng)服務(wù)的營業(yè)收入計(jì)算

　　對生產(chǎn)多種產(chǎn)品和提供多項(xiàng)服務(wù)的，應(yīng)分別計(jì)算各種產(chǎn)品及服務(wù)的營業(yè)收入。對不便于按詳細(xì)的品種分類計(jì)算營業(yè)收入的，可采取折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品(或服務(wù))的方法計(jì)算營業(yè)收入。

　　(二)補(bǔ)貼收入

　　某些經(jīng)營性的公益事業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施技術(shù)方案，如城市軌道交通項(xiàng)目、垃圾處理項(xiàng)目、污水處理項(xiàng)目等，政府在項(xiàng)目運(yùn)營期給予一定數(shù)額的財(cái)政補(bǔ)助，以維持正常運(yùn)營，使投資者能獲得合理的投資收益。對這類技術(shù)方案應(yīng)按有關(guān)規(guī)定估算企業(yè)可能得到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助(與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助不在此處核算，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助)，包括先征后返的增值稅、按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于財(cái)政扶持而給予的其他形式的補(bǔ)貼等，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定合理估算，記作補(bǔ)貼收入。

　　補(bǔ)貼收入同營業(yè)收入一樣，應(yīng)列入技術(shù)方案投資現(xiàn)金流量表、資本金現(xiàn)金流量表和財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表。以上補(bǔ)貼收入，應(yīng)根據(jù)財(cái)政、稅務(wù)部門的規(guī)定，分別計(jì)人或不計(jì)人應(yīng)稅收入。

　　二、投資

　　投資是投資主體為了特定的目的，以達(dá)到預(yù)期收益的價值墊付行為。技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評價中的總投資是建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動資金之和，參見1Z103010部分內(nèi)容。

　　(一)建設(shè)投資

　　建設(shè)投資是指技術(shù)方案按擬定建設(shè)規(guī)模(分期實(shí)施的技術(shù)方案為分期建設(shè)規(guī)模)、產(chǎn)品方案、建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行建設(shè)所需的投入。在技術(shù)方案建成后按有關(guān)規(guī)定建設(shè)投資中的各分項(xiàng)將分別形成同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。形成的固定資產(chǎn)原值可用于計(jì)算折舊費(fèi)，技術(shù)方案壽命期結(jié)束時，固定資產(chǎn)的殘余價值(一般指當(dāng)時市場上可實(shí)現(xiàn)的預(yù)測價值)對于投資者來說是一項(xiàng)在期末可回收的現(xiàn)金流人。形成的無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)原值可用于計(jì)算攤銷費(fèi)。

　　建設(shè)投資的分期使用計(jì)劃應(yīng)根據(jù)技術(shù)方案進(jìn)度計(jì)劃安排，應(yīng)明確各期投資額以及其中的外匯和人民幣額度。

　　(二)建設(shè)期利息

　　在建設(shè)投資分年計(jì)劃的基礎(chǔ)上可設(shè)定初步融資方案，對采用債務(wù)融資的技術(shù)方案應(yīng)估算建設(shè)期利息。建設(shè)期利息系指籌措債務(wù)資金時在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生并按規(guī)定允許在投產(chǎn)后計(jì)入固定資產(chǎn)原值的利息，即資本化利息。

　　建設(shè)期利息包括銀行借款和其他債務(wù)資金的利息，以及其他融資費(fèi)用。其他融資費(fèi)用是指某些債務(wù)融資中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)、管理費(fèi)、信貸保險(xiǎn)費(fèi)等融資費(fèi)用，一般情況下應(yīng)將其單獨(dú)計(jì)算并計(jì)人建設(shè)期利息。

　　分期建成投產(chǎn)的技術(shù)方案，應(yīng)按各期投產(chǎn)時間分別停止借款費(fèi)用的資本化，此后發(fā)生的借款利息應(yīng)計(jì)人總成本費(fèi)用。

　　(三)流動資金

　　流動資金系指運(yùn)營期內(nèi)長期占用并周轉(zhuǎn)使用的營運(yùn)資金，不包括運(yùn)營中需要的臨時性營運(yùn)資金。

　　流動資金的估算基礎(chǔ)是經(jīng)營成本和商業(yè)信用等，它是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的差額。流動資產(chǎn)的構(gòu)成要素一般包括存貨、庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款;流動負(fù)債的構(gòu)成要素一般只考慮應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款。

　　投產(chǎn)第一年所需的流動資金應(yīng)在技術(shù)方案投產(chǎn)前安排，為了簡化計(jì)算，技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評價中流動資金可從投產(chǎn)第一年開始安排。

　　在技術(shù)方案壽命期結(jié)束時，投入的流動資金應(yīng)予以回收。

　　(四)技術(shù)方案資本金

　　1.技術(shù)方案資本金的特點(diǎn)

　　技術(shù)方案的資本金(即技術(shù)方案權(quán)益資金)是指在技術(shù)方案總投資巾，南投資者認(rèn)繳的出資額，對技術(shù)方案來說是非債務(wù)性資金，技術(shù)方案權(quán)益投資者整體(即項(xiàng)目法人)不承擔(dān)這部分資金的任何利息和債務(wù);投資者可按其出資的比例依法享有所有者權(quán)益.也可轉(zhuǎn)讓其出資，但一般不得以任何方式抽回。

　　資本金是確定技術(shù)方案產(chǎn)權(quán)關(guān)系的依據(jù)，也是技術(shù)方案獲得債務(wù)資金的信用基礎(chǔ).因?yàn)榧夹g(shù)方案的資本金后于負(fù)債受償，可以降低債權(quán)人債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn)。資本金沒有吲定的按期還本付息壓力。股利是否支付和支付多少，視技術(shù)方案投產(chǎn)運(yùn)營后的實(shí)際經(jīng)’囂效果而定，因此，項(xiàng)目法人的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)較小。

　　技術(shù)方案資本金主要強(qiáng)調(diào)的是作為技術(shù)方案實(shí)體而不是企業(yè)所注冊的資金。注冊資金是指企業(yè)實(shí)體在工商行政管理部門登記認(rèn)繳的注冊資金，通常指營業(yè)執(zhí)照髓記的資金總額，即會計(jì)上的“實(shí)收資本”或“股本”，是企業(yè)投資者按比例投入的資金。在我國注冊資金又稱為企業(yè)資本金。因此，技術(shù)方案資本金是有別于注冊資金的。

　　2.技術(shù)方案資本金的出資方式

　　技術(shù)方案的資本金是由技術(shù)方案的發(fā)起人、股權(quán)投資人以獲得技術(shù)方案財(cái)產(chǎn)權(quán)和控制權(quán)的方式投入的資金。資本金出資形態(tài)可以是現(xiàn)金，也可以是實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非擘利技術(shù)、土地使用權(quán)、資源開采權(quán)作價出資，但必須經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估作價。通常企業(yè)未分配利潤以及從稅后利潤提取的公積金可投資于技術(shù)方案，成為技術(shù)方案的資本金。以工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)作價出資的比例一般不超過技術(shù)方案資本金總額的20%(經(jīng)特別批準(zhǔn)，部分高新技術(shù)企業(yè)可以達(dá)到35%以上)。為了使技術(shù)方案保持合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)投資各方及技術(shù)方案的具體情況選擇技術(shù)方案資本金的出資方式，以保證技術(shù)方案能順利建設(shè)并在建成后能正常運(yùn)營。

　　(五)技術(shù)方案資本金現(xiàn)金流量表中投資借款的處理

　　從技術(shù)方案投資主體的角度看，技術(shù)方案投資借款是現(xiàn)金流人，但同時將借款用于技術(shù)方案投資則構(gòu)成同一時點(diǎn)、相同數(shù)額的現(xiàn)金流出，二者相抵，對凈現(xiàn)金流量的計(jì)算無影響。因此，在技術(shù)方案資本金現(xiàn)金流量表中投資只計(jì)技術(shù)方案資本金。另一方面，現(xiàn)金流入又是因技術(shù)方案全部投資所獲得，故應(yīng)將借款本金的償還及利息支付計(jì)入現(xiàn)金流出。

　　(六)維持運(yùn)營投資

　　某些技術(shù)方案在運(yùn)營期需要進(jìn)行一定的固定資產(chǎn)投資才能得以維持正常運(yùn)營，例如設(shè)備更新費(fèi)用、油田的開發(fā)費(fèi)用、礦山的井巷開拓延伸費(fèi)用等。不同類型和不同行業(yè)的技術(shù)方案投資的內(nèi)容可能不同，但發(fā)生維持運(yùn)營投資時應(yīng)估算其投資費(fèi)用，并在現(xiàn)金流量表中將其作為現(xiàn)金流出，參與財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率等指標(biāo)的計(jì)算。同時，也應(yīng)反映在財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表中，參與財(cái)務(wù)生存能力分析。

　　維持運(yùn)營投資是否能予以資本化，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》，取決于其是否能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益且該固定資產(chǎn)的成本是否能夠可靠地計(jì)量。技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評價中，如果該投資投入延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或成本實(shí)質(zhì)性降低等，使可能流人企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加，那么該維持運(yùn)營投資應(yīng)予以資本化，即應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，并計(jì)提折舊。否則該投資只能費(fèi)用化，不形成新的固定資產(chǎn)原值。

　　三、經(jīng)營成本

　　(一)總成本

　　在技術(shù)方案運(yùn)營期內(nèi)，各年的總成本費(fèi)用按生產(chǎn)要素構(gòu)成如式(1Z101042-3)所示。

　　總成本費(fèi)用=外購原材料、燃料及動力費(fèi)+工資及福利費(fèi)+修理費(fèi)+折舊費(fèi)+攤銷費(fèi)十財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息支出)+其他費(fèi)用 (1Z101042-3)

　　式中各分項(xiàng)的內(nèi)容和估算要點(diǎn)如下：

　　1.外購原材料、燃料及動力費(fèi)

　　對耗用量大的主要原材料、燃料及動力應(yīng)分別按照其年消耗量和供應(yīng)單價進(jìn)行估算，然后匯總。即：

　　外購原材料、燃料及動力費(fèi)=∑年消耗量×原材料、燃料及動力供應(yīng)單價

　　(1Z101042-4)

　　其他耗用量不大，但是種類繁多的原材料、燃料及動力成本可以參照類似企業(yè)統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算的其他材料、燃料及動力占主要原材料、燃料及動力成本的比率進(jìn)行估算。

　　原材料、燃料及動力價格是在選定價格體系下的預(yù)測價格，該價格應(yīng)按到廠價格計(jì)，并考慮運(yùn)輸及倉儲損耗。采用的價格時點(diǎn)和價格體系應(yīng)與營業(yè)收入的估算一致。外購原材料和燃料及動力費(fèi)估算要充分體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)和技術(shù)方案具體情況。

　　2.工資及福利費(fèi)

　　工資及福利費(fèi)是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，通常包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職T福利費(fèi)，以及醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金中由職工個人繳付的部分。工資及福利費(fèi)一般按照技術(shù)方案建成投產(chǎn)后各年所需的職工總數(shù)即勞動定員數(shù)和人均年工資及福利費(fèi)水平測算，即：

　　工資及福利費(fèi)=企業(yè)職工定員數(shù)×人均年工資及福利費(fèi) (1Z101042-5)

　　確定T資及福利費(fèi)水平時需考慮技術(shù)方案性質(zhì)、技術(shù)方案地點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)等因素。依托老企業(yè)的技術(shù)方案，還要考慮原企業(yè)工資水平。

　　也可按照不同人員類型和層次分別估算不同檔次職工的工資及福利費(fèi)，然后匯總;同時可以根據(jù)工資及福利費(fèi)的歷史數(shù)據(jù)并結(jié)合工資及福利費(fèi)的現(xiàn)行增長趨勢確定一個合理的年增長率，在各年的T資及福利費(fèi)水平中反映出這種增長趨勢。

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　　3.修理費(fèi)

　　修理費(fèi)是指為保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮使用效能，對其進(jìn)行必要修理所發(fā)生的費(fèi)用。按修理范圍的大小和修理時間間隔的長短可以分為大修理和中小修理。技術(shù)方案評價中可直接按同定資產(chǎn)原值(扣除所含的建設(shè)期利息)或折舊額的一定百分?jǐn)?shù)估算，百分?jǐn)?shù)的選取應(yīng)考慮行業(yè)的技術(shù)方案特點(diǎn)，修理費(fèi)可按下列公式之一計(jì)算：

　　修理費(fèi)=固定資產(chǎn)原值×計(jì)提比率(%)(1Z101042-6)

　　修理費(fèi)=固定資產(chǎn)折舊額×計(jì)提比率(%)(1Z101042-7)

　　修理費(fèi)允許直接在成本中列支，如果當(dāng)期發(fā)生的修理費(fèi)用數(shù)額較大，可采用預(yù)提或攤銷的辦法。在生產(chǎn)運(yùn)營的各年中，修理費(fèi)率的取值，一般采用同定值。根據(jù)技術(shù)方案特點(diǎn)也可以間斷性地調(diào)整修理費(fèi)率，開始取較低值，以后取較高值。

　　4.折舊費(fèi)

　　固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，可以分類計(jì)算，也可以綜合計(jì)算。有關(guān)折舊計(jì)算方法參見1Z1020220

　　5.攤銷費(fèi)

　　攤銷費(fèi)是指無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)在技術(shù)方案投產(chǎn)后一定期限內(nèi)分期攤銷的費(fèi)用。

　　按照有關(guān)規(guī)定，無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)顺杀?。法律和合同?guī)定了法定有效期限或者受益年限的，攤銷年限從其規(guī)定，否則攤銷年限應(yīng)注意符合稅法的要求。無形資產(chǎn)的攤銷一般采用平均年限法，不計(jì)殘值。

　　其他資產(chǎn)的攤銷可以采用平均年限法，不計(jì)殘值，攤銷年限應(yīng)注意符合稅法的要求。

　　6.利息支出

　　按照會計(jì)法規(guī)，企業(yè)為籌集所需資金而發(fā)生的費(fèi)用稱為借款費(fèi)用，又稱財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。在技術(shù)方案的經(jīng)濟(jì)效果分析中，通常只考慮利息支出。利息支出的估算包括長期借款利息、流動資金借款利息和短期借款利息三部分。建設(shè)投資貸款在生產(chǎn)期間的利息支出應(yīng)根據(jù)不同的還款方式和條件采用不同的計(jì)息方法;流動資金借款利息按照每年年初借款余額和預(yù)計(jì)的年利率計(jì)算。需要引起注意的是，在生產(chǎn)運(yùn)營期利息是可以進(jìn)入總成本的，因而每年計(jì)算的利息不再參與以后各年利息的計(jì)算。

　　7.其他費(fèi)用

　　其他費(fèi)用包括其他制造費(fèi)用、其他管理費(fèi)用和其他營業(yè)費(fèi)用這i項(xiàng)費(fèi)用，系指制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用中分別扣除工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)、修理費(fèi)以后的其余部分，應(yīng)計(jì)人生產(chǎn)總成本費(fèi)用的其他所有費(fèi)用。產(chǎn)品出口退稅和減免稅項(xiàng)目按規(guī)定不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也可包括在內(nèi)。

　　(二)經(jīng)營成本

　　經(jīng)營成本是工程經(jīng)濟(jì)分析中的專用術(shù)語，用于技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評價的現(xiàn)金流量分析。

　　在經(jīng)濟(jì)效果評價中，現(xiàn)金流量表反映技術(shù)方案在計(jì)算期內(nèi)逐年發(fā)生的現(xiàn)金流人和流出。由于建設(shè)投資已按其發(fā)生的時間作為一次性支出被計(jì)人現(xiàn)金流出，在技術(shù)方案建成后建設(shè)投資形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。折舊是建設(shè)投資所形成的固定資產(chǎn)的補(bǔ)償價值，如將折舊隨成本計(jì)人現(xiàn)金流出，會造成現(xiàn)金流出的重復(fù)計(jì)算。同樣，由于無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷費(fèi)也是建設(shè)投資所形成資產(chǎn)的補(bǔ)償價值，只是技術(shù)方案內(nèi)部的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，而非現(xiàn)金支出，故為避免重復(fù)計(jì)算也不予考慮。貸款利息是使用借貸資金所要付出的代價，對于技術(shù)方案來說是實(shí)際的現(xiàn)金流出，但在評價技術(shù)方案總投資的經(jīng)濟(jì)效果時，并不考慮資金來源問題，故在這種情況下也不考慮貸款利息的支出。在資本金現(xiàn)金流量表中由于已將利息支出單列，因此經(jīng)營成本中也不包括利息支出。由此可見，經(jīng)營成本作為技術(shù)方案現(xiàn)金流量表中運(yùn)營期現(xiàn)金流出的主體部分，是從技術(shù)方案本身考察的，在一定期間(通常為一年)內(nèi)由于生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品及提供服務(wù)而實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金支出。按下式計(jì)算：

　　經(jīng)營成本=總成本費(fèi)用-折舊費(fèi)-攤銷費(fèi)-利息支出 (1Z101042-8)

　　或 經(jīng)營成本=外購原材料、燃料及動力費(fèi)+工資及福利費(fèi)+修理費(fèi)+其他費(fèi)用 (1Z101042-9)

　　經(jīng)營成本與融資方案無關(guān)。因此在完成建設(shè)投資和營業(yè)收入估算后，就可以估算經(jīng)營成本，為技術(shù)方案融資前分析提供數(shù)據(jù)。

　　經(jīng)營成本估算的行業(yè)性很強(qiáng)，不同行業(yè)在成本構(gòu)成科目和名稱上都可能有較大的不同。估算應(yīng)按行業(yè)規(guī)定，沒有規(guī)定的也應(yīng)注意反映行業(yè)特點(diǎn)。

　　四、稅金

　　稅金是國家憑借政治權(quán)利參與國民收入分配和再分配的一種貨幣形式。在技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評價中合理計(jì)算各種稅費(fèi)，是正確計(jì)算技術(shù)方案效益與費(fèi)用的重要基礎(chǔ)。

　　技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評價涉及的稅費(fèi)主要包括關(guān)稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，有些行業(yè)還包括土地增值稅。

　　稅金一般屬于財(cái)務(wù)現(xiàn)金流出。在進(jìn)行稅金計(jì)算時應(yīng)說明稅種、稅基、稅率、計(jì)稅額等，這些內(nèi)容應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法和技術(shù)方案的具體情況確定。

　　(一)營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅金。交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信Y文化體育、娛樂、服務(wù)等行業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算營業(yè)稅。在經(jīng)濟(jì)效果評價中，營業(yè)稅按應(yīng)稅營業(yè)額乘以規(guī)定營業(yè)稅稅率計(jì)算，即：

　　應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率 (1Z101042-10)

　　營業(yè)稅是價內(nèi)稅，包含在營業(yè)收入之內(nèi)。

　　目前我國正在進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅(簡稱“營改增”)的改革。2012年1月1日，我國在上海的“1+6”行業(yè)率先進(jìn)行營改增試點(diǎn)。其中，“1”為陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)，“6”包括研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè);2012年8月1日起，國務(wù)院將試點(diǎn)由上海分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省、直轄市及寧波、廈門、深圳3個計(jì)劃單列市;2013年8月1日起在其余22個省(區(qū)、市)全面推行營改增試點(diǎn)。從2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)已納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。隨著改革的不斷深入，營業(yè)稅里占比較高的行業(yè)，如不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、建筑、金融、生活服務(wù)業(yè)等，也將逐步進(jìn)入營改增的行業(yè)。

　　(二)消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是針對特定消費(fèi)品征收的稅金。在經(jīng)濟(jì)效果評價中，對適用消費(fèi)稅的產(chǎn)品，消費(fèi)稅實(shí)行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(簡稱復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

　　1.實(shí)行從價定率辦法

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額×比例稅率 (1Z101042-11)

　　2.實(shí)行從量定額辦法

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×定額稅率 (1Z101042-12)

　　3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額×比例稅率十銷售數(shù)量×定額稅率(1Z101042-13)

　　(三)資源稅

　　資源稅是國家對開采特定礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。根據(jù)資源不同，資源稅分別實(shí)行從價定率和從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　1.對原油和天然氣采用從價定率的方法征稅，稅率確定為5%至10%。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額×比例稅率 (1Z101042-14)

　　2.其他資源領(lǐng)域?qū)嵭袕牧慷~辦法，即按應(yīng)課稅礦產(chǎn)的產(chǎn)量乘以單位稅額計(jì)算。

　　應(yīng)納資源稅額=課稅數(shù)量×單位稅額 (1Z101042-15)

　　采用從量定額的資源稅征稅制度，造成資源稅與實(shí)際價格變化脫離，不能很好地反映資源稀缺程度和環(huán)境損害成本。目前政府正在大力推進(jìn)簡政放權(quán)，大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，一部分資源產(chǎn)品的開采權(quán)將會引進(jìn)民間資本和外資等。在這種情況下，必須通過資源稅從價定率的稅制改革，以適應(yīng)民資和外資等社會資本進(jìn)入資源開發(fā)開采領(lǐng)域的新形勢，進(jìn)而保障資源產(chǎn)品相關(guān)收益為全民共享。

　　(四)土地增值稅

　　土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的稅種。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)定計(jì)算土地增值稅。土地增值稅按四級超率累進(jìn)稅率計(jì)算，公式如下：

　　土地增值稅稅額=增值額×適用稅率 (1Z101042-16)

　　適用稅率根據(jù)增值額是否超過扣除項(xiàng)目金額的比率多少確定。

　　(五)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　城市維護(hù)建設(shè)稅是一種為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來源的地方附加稅;教育費(fèi)附加是國家為發(fā)展地方教育事業(yè)，計(jì)征用于教育的政府性基金，是地方收取的專項(xiàng)費(fèi)用。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅為稅基乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算。其中：城市維護(hù)建設(shè)稅稅率根據(jù)技術(shù)方案所在地分市區(qū)，縣、鎮(zhèn)和縣、鎮(zhèn)以外三個不同等級;教育費(fèi)附加率為30/00城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加分別與增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅同時繳納。

　　在經(jīng)濟(jì)效果分析中，營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加均可包含在營業(yè)稅金及附加中。

　　(六)增值稅

　　增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人征收的稅金。增值稅是價外稅，納稅人交稅，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因此與納稅人的經(jīng)營成本和經(jīng)營利潤無關(guān)。經(jīng)濟(jì)效果分析應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅，計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 (1Z101042-17)

　　在式(1Z101042-17)中，銷項(xiàng)稅額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的增值稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。計(jì)算公式：

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅率 (1Z101042-18)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。對允許抵扣購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)注意相關(guān)的規(guī)定。

　　但須注意：當(dāng)采用含(增值)稅價格計(jì)算銷售收入和原材料、燃料及動力成本時，現(xiàn)金流量表中應(yīng)單列增值稅科目;采用不含(增值)稅價格計(jì)算時，現(xiàn)金流量表中不包括增值稅科目。計(jì)算時應(yīng)明確說明采用何種計(jì)價方式，同時注意涉及出口退稅(增值稅)時的計(jì)算及與相關(guān)報(bào)表的聯(lián)系。

　　(七)關(guān)稅

　　關(guān)稅是以進(jìn)出口的應(yīng)稅貨物為納稅對象的稅種。技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評價中涉及引進(jìn)設(shè)備、技術(shù)和進(jìn)口原材料時，應(yīng)按有關(guān)稅法和國家的稅收優(yōu)惠政策，正確估算進(jìn)口關(guān)稅。進(jìn)口貨物關(guān)稅以從價計(jì)征、從量計(jì)征或者國家規(guī)定的其他方式征收。

　　1.從價計(jì)征時，應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納關(guān)稅額=完稅價格×關(guān)稅稅率 (1Z101042-19)

　　2.從量計(jì)征時，應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納關(guān)稅額=貨物數(shù)量×單位稅額 (1Z101042-20)

　　我國僅對少數(shù)貨物征收tk口關(guān)稅，而對大部分貨物免征出口關(guān)稅。若技術(shù)方案的出口產(chǎn)品屬征稅貨物，應(yīng)按規(guī)定估算出口關(guān)稅。

　　(八)所得稅

　　技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評價中所得稅是指企業(yè)所得稅，即針對企業(yè)應(yīng)納稅所得額征收的稅種。企業(yè)所得稅按有關(guān)稅法扣除所得稅前項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并采用適宜的稅率計(jì)算。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額 (1Z101042-21)

　　上述各稅費(fèi)如有減征、免征和抵免的優(yōu)惠，應(yīng)說明政策依據(jù)以及減免、抵免的方式并按相關(guān)規(guī)定估算減免、抵免金額。

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