工程財務(wù)命題考點六：利潤的核算

1Z102000工程財務(wù)會計

命題考點六 利潤的核算

　　【教材解讀】

　　一、利潤的計算

　　1.利潤的概念

　　利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營活動所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　利得和損失可分為兩大類，一類是不計人當(dāng)期損益，而直接計人所有者權(quán)益的利得和損失。如接受捐贈、變賣固定資產(chǎn)等，都直接計人資本公積。還有一種就是應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，如投資收益、投資損失等。這兩類利得和損失都會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動。

　　2.利潤的計算

　　(1)營業(yè)利潤。

　　營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤按下列公式計算：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本(或營業(yè)費用)-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(損失為負(fù))+投資收益(損失為負(fù))

　　式中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　營業(yè)稅金及附加指企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加、投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅等。

　　資產(chǎn)減值損失指企業(yè)計提各項資產(chǎn)發(fā)生減值準(zhǔn)備所形成的損失。

　　(2)利潤總額：

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　式中，營業(yè)外收入(或支出)是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出(或收入)。其中，營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

　　營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

　　(3)凈利潤：

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　式中，所得稅費用是指企業(yè)應(yīng)計人當(dāng)期損益的所得稅費用。

　　二、利潤分配

　　(1)稅后利潤的分配原則見表2-20。

　　(2)稅后利潤的分配順序見表2-21。

　　三、所得稅費用的確認(rèn)

　　(1)所得稅的概念。

　　所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計算的，包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。

　　(2)所得稅會計的程序。

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――所得稅》原則，企業(yè)的所得稅核算應(yīng)遵循下列程序：

　　1)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值;

　　2)按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ);

　　3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額;

　　4)根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額變動，確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額;

　　5)確定利潤表中的所得稅費用。

　　在這個程序中，資產(chǎn)與負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　(3)資產(chǎn)與負(fù)債計稅基礎(chǔ)見表2-22。

　　(4)暫時性差異。

　　暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時性差異按照其對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異見表2-23。

　　四、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債見表2-24。

　　五、所得稅費用的確認(rèn)和計量

　　(1)當(dāng)期所得稅。

　　當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。

　　當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅率

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計人利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額±計人利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計人應(yīng)納稅所得額的收人之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收人±其他需要調(diào)整的因素

　　(2)遞延所得稅。

　　遞延所得稅是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額，相對于原來已經(jīng)確認(rèn)的金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計人所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。

　　遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

　　需要說明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)計人所得稅費用，但以下兩種情況除外：

　　1)某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所在者權(quán)益的，由該項交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。

　　2)企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費用。

　　(3)所得稅費用。

　　企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費用，即：

　　所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

　　計人當(dāng)期損益的所得稅費用或收益，不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響，與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)計入所有者權(quán)益。

　　【命題考點】

　　營業(yè)利潤的計算;公允價值變動收益;利潤總額的計算;凈利潤的計算;彌補以前年度虧損;提取企業(yè)公積金;向投資者分配的利潤或股利;未分配利潤;所得稅會計程序;資產(chǎn)計稅基礎(chǔ);暫時性差異;遞延所得稅資產(chǎn);當(dāng)期所得稅;遞延所得稅;所得稅費用。

　　【分析預(yù)測】

　　(1)每年的考題中都會有涉及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計算題，這是每年必考內(nèi)容。

　　(2)有關(guān)利潤分配的順序問題也是一個命題采分點，考生不但要了解其順序，而且還要對其具體內(nèi)容有一定理解。

　　(3)分析所得稅的計稅基礎(chǔ)有哪些?

　　(4)準(zhǔn)確掌握應(yīng)納稅時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　(5)分析遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債有哪些?

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　　【考題回顧】

　　【2010年度考試真題】

　　1.根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，利潤總額的計算公式為()。

　　A.營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　B.營業(yè)收入-營業(yè)成本+營業(yè)外收支凈額

　　C.營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額

　　D.營業(yè)利潤+投資收益

　　【答案】A本題考核的是利潤的計算。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本(或營業(yè)費用)-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(損失為負(fù))+投資收益(損失為負(fù));利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出;凈利潤=利潤總額-所得稅費用。

　　2.企業(yè)分配利潤時，向投資者分配利潤的形式有()。

　　A.普通股股利

　　B.轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

　　C。轉(zhuǎn)作資本的普通股股利

　　D.優(yōu)先股股利

　　E.法定盈余公積金

　　【答案】ABCD本題考核的是利潤分配的核算?？晒┓峙涞睦麧櫆p去應(yīng)提取的法定盈余公積后，即為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按照下列順序進(jìn)行分配：①應(yīng)付優(yōu)先股股利;②應(yīng)付普通股股利;③轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利。

　　【2009年度考試真題】

　　1.按照2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――得稅》規(guī)定，企業(yè)采用()對所得稅進(jìn)行會計處理。

　　A.利潤表債務(wù)法

　　B.應(yīng)付稅款法

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　D.遞延法

　　【答案】C本題考核的是所得稅的會計處理。所得稅的計稅基礎(chǔ)取決于核算所得稅時所采用的方法。核算所得稅有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方法。納稅影響會計法又進(jìn)一步劃分為遞延法和債務(wù)法，而債務(wù)法又分為利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――得稅》規(guī)定，企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會計處理。

　　2.下列關(guān)于企業(yè)利潤的描述中，正確的有()。

　　A.凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　B.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　C.利潤總額體現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營成果

　　D.營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源

　　E.營業(yè)利潤包括企業(yè)對外投資收益

　　【答案】ABDE本題考核的是企業(yè)利潤的內(nèi)容。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本(或營業(yè)費用)-營業(yè)稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(損失為負(fù))+投資收益(損失為負(fù))，投資收益是指企業(yè)對外投資取得的投資收益減去投資損失后的凈額，即投資凈收益。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。凈利潤=利潤總額-所得稅費用。凈利潤體現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營成果。

　　【2007年度考試真題】

　　1.某施工單位企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入為1O000萬元，主營業(yè)務(wù)成本為8000萬元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加為960萬元，其他業(yè)務(wù)利潤為2000萬元，管理費用和財務(wù)費用總計為1200萬元，則該企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤為()萬元。

　　A.1840

　　B.2800

　　C.3040

　　D.4000

　　【答案】A本題考核的是營業(yè)利潤的計算。

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本(或營業(yè)費用)-營業(yè)稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(損失為負(fù))+投資收益(損失為負(fù))=(10000-8000-960+2000-1200)萬元=1840萬元。

　　2.列入企業(yè)營業(yè)外支出項目的有()。

　　A.捐贈支出

　　B.股票資產(chǎn)盤虧

　　C.非常損失

　　D.所得稅支出

　　E.資產(chǎn)減值損失

　　【答案】BCE本題考核的是營業(yè)外支出的內(nèi)容。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

　　【2006年度考試真題】

　　某施工企業(yè)當(dāng)期實際營業(yè)利潤2000萬元，其他業(yè)務(wù)利潤1000萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出60萬元，則該企業(yè)的利潤總額為()TY元。

　　A.2150

　　B.2900

　　C.2190

　　D.3200

　　【答案】C本題考核的是企業(yè)利潤的計算。利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益(或損失)+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=(2000+200+50-60)萬元=2190萬元。

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　　【典型習(xí)題】

　　1.企業(yè)的()集中反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效益，是衡量企業(yè)經(jīng)營理水平和經(jīng)濟(jì)效益的重要綜合指標(biāo)。

　　A.利潤凈額

　　B.平均利潤額

　　C.利潤總額

　　D.凈資產(chǎn)

　　2.在下列關(guān)于施工企業(yè)利潤總額的公式中，正確的是()。

　　A.利潤總額=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用

　　B.利潤總額=營業(yè)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用

　　C.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　D.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出-管理費用-財務(wù)費用

　　3.某施工企業(yè)本年發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入1500萬元，主營業(yè)務(wù)成本1200萬元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加96萬元，其他業(yè)務(wù)收入50萬元，管理費用30萬元，營業(yè)外收入4萬元，營業(yè)外支出8萬元，所得稅按33%計算，其凈利潤應(yīng)為()萬元。

　　A.127.30

　　B.137.50

　　C.147.40

　　D.150.08

　　4.某建筑業(yè)企業(yè)于2009年12月購入一固定資產(chǎn)80萬元，預(yù)計使用年限10年，無殘值，會計采用直線法計提折舊。假定稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零，則2010年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異為()萬元。

　　A.5

　　B.8

　　C.10

　　D.12

　　5.某建筑業(yè)企業(yè)2009年12月31日應(yīng)收賬款面余額為190萬元，計提壞賬準(zhǔn)備60萬元。假定稅法規(guī)定允許按5‰計提壞賬準(zhǔn)備的部分稅前扣除。則該產(chǎn)生可抵扣暫時差異為()萬元。

　　A.45.O3

　　B.59.05

　　C.89.05

　　D.133.00

　　6.我國“公司法”規(guī)定的公司稅后利潤的分配原則可以概括為()等方面。

　　A.公司持有的本公司股份不得分配利潤

　　B.按法定順序分配的原則

　　C.持有的本公司股份首先分配利潤

　　D.非有盈余不得分配原則

　　E.同股同權(quán)、同股同利原則

　　7.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的情形有()。

　　A.資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ)

　　B.資產(chǎn)的賬面價值-計稅基礎(chǔ)

　　C.資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎(chǔ)

　　D.負(fù)債的賬面價值<計稅基礎(chǔ)

　　E.負(fù)債的賬面價值>計稅基礎(chǔ)

　　【答案】1.C2.C3.C4.B5.B6.ABDE7.AD

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