會計實操：工資未發(fā)先報個稅是否可行？超經(jīng)營范圍開具開票可以嗎？

針對大家普遍關(guān)注的2個問題：

工資未發(fā)先報個稅是否可行?

超經(jīng)營范圍開具開票，可以嗎?

稅務(wù)局又出新口徑了。今天就帶大家來了解一下，希望能給從事相關(guān)行業(yè)的小伙伴們帶來一點幫助。

1、工資未發(fā)卻先申報個稅?問題內(nèi)容：

你好，我2020年2月工資未發(fā)，但是公司已經(jīng)給我報稅，請問這樣是否合法，公司一直不給發(fā)放2020年2月工資，公司名為***有限公司

稅務(wù)局答復(fù)內(nèi)容：

您好!您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)規(guī)定，第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：(一)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。……第二十四條 扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)規(guī)定，……附件：個人所得稅稅率表及預(yù)扣率表……第六條 扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一(見附件)，計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時，暫不退稅。

三、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)規(guī)定，第二十五條 納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，工資薪金所得以實際發(fā)放工資時取得的收入為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)放的工資薪金進(jìn)行稅款的計算，并在規(guī)定的申報期內(nèi)進(jìn)行稅款申報。另外，您在通過手機(jī)個人所得稅APP或者自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁端(https://etax.chinatax.gov.cn)查詢本人的收入納稅記錄時，如對相關(guān)數(shù)據(jù)有疑問，可先就該筆收入納稅記錄咨詢支付單位。

2、實務(wù)中工資未發(fā)個稅先報是否可行?

特別是有些類型的企業(yè)，比如建筑企業(yè)或者一些效益不怎么好的企業(yè)，他們經(jīng)常會出現(xiàn)工資幾個月發(fā)一次工資的情況，這個時候很多會計都會按月計提工資時候就把個稅算出來，然后給職工申報了。

這種情況本質(zhì)上講就是工資未發(fā)，個稅先申報了。

那么這個時候，分錄是怎么做的呢?4月工資5月發(fā)(或者說就沒發(fā))

4月計提

借：管理費用-工資

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

同時：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

注意：這個分錄也有些人是先掛個其他應(yīng)收，意思是先墊的個稅，等發(fā)工資時候在收回來，如下：

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

不管是怎么做的，兩個分錄的本質(zhì)都是相當(dāng)于在沒發(fā)工資時候，提前把個稅給算了，然后次月就申報了。

5月直接申報繳納

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

那這樣做有沒有問題呢?

當(dāng)然有問題，不僅不符合理論，而且還可能被員工舉報。

理論上，工資有所屬期、工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報期。

而個人所得稅申報時所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報期，與工資所屬期無關(guān)。

工資發(fā)放期是指工資實際發(fā)放的日期，按照個人所得稅法的規(guī)定，工資實際發(fā)放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對應(yīng)的申報期。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照工資發(fā)放期進(jìn)行稅款的計算，在稅法規(guī)定的稅款申報期內(nèi)進(jìn)行稅款的申報。

舉個例子：2020年7月公司招聘了一批大學(xué)生，7月份入職，由于大學(xué)生各種手續(xù)辦理，7月工資和8月的工資都合并到9月發(fā)放了。

在會計核算上，7、8月都是需要計提工資的，假如都是6000，那么

7月、8月分錄分別為

借：管理費用-工資6000

貸：應(yīng)付職工薪酬 6000

那么在自然人電子稅務(wù)局(扣繳端)做申報的時候，因為我們是7月份入職，那么任職受雇時間就是7月1日。

從7月開始就需要按月申報個稅，7月所屬期和8月所屬期都是零申報。

9月實際發(fā)放時候就需要計算個稅了，那么實際上算下來也是沒有個稅的。

借： 應(yīng)付職工薪酬 12000

貸：銀行存款 12000

這里假設(shè)社保還未實際從工資中繳納，社保扣除等實際支出時候在當(dāng)月扣除即可。

這樣一來，賬務(wù)、申報系統(tǒng)的問題都理順了。

那么有些人按計提申報個稅是怎么做的呢?

很簡單，就是不管發(fā)沒發(fā)，7月的工資6000，在8月申報7月個稅的時候就報了6000收入，8月工資6000，在9月報8月個稅也報了6000收入。

感覺結(jié)果好像是一樣的，9月累計也是12000。

但是首先這個不符合稅法規(guī)定，其次這種申報方式改變了個人所得稅類似收付實現(xiàn)的納稅義務(wù)時間，可能給納稅人帶去不良影響。

2019年個人所得稅匯算時候，曾經(jīng)有一位網(wǎng)友反映自己2019年在A公司上班，A公司一直拖欠工資不發(fā)，同時自己在B公司也有工資薪金收入，匯算時候，其發(fā)現(xiàn)自己收入明細(xì)A公司給自己每個月都申報了1萬的收入，但是實際上自己根本沒收到這筆錢。

更重要的是，因為加上了這1萬的收入，導(dǎo)致該網(wǎng)友的總收入稅率跳檔，自己要補(bǔ)一大筆稅金，讓人無法忍受：明明A公司一分錢沒發(fā)，還給自己申報了收入，自己沒從A公司獲得一分錢，還要因此補(bǔ)稅。因此，后續(xù)這位網(wǎng)友就舉報了公司，同時把該收入明細(xì)進(jìn)行了刪除。

3、申報表工資總額對比異常?千萬別忽視!

細(xì)心的小伙伴會發(fā)現(xiàn)，如果個人所得稅按實發(fā)數(shù)申報，企業(yè)所得稅按賬面計提數(shù)扣除，這中間會產(chǎn)生時間差，這兩份申報表的工資總額對不起來，稅務(wù)會不會找上門?

工資總額對比異常也不能說就一定存在問題，有兩種合理的原因，由它們引起的申報表差異是有據(jù)可依的，只要企業(yè)能提供合理解釋，就沒有問題。

原因一：填報口徑不同

首先，來看一下兩份申報表對工資總額的填報原則：

個人所得稅：按“收付實現(xiàn)制”

企業(yè)所得稅：按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”+實際發(fā)放

由于個人所得稅的申報表是按實發(fā)數(shù)，企業(yè)所得稅申報表是按賬面計提數(shù)并實際發(fā)放數(shù)。

那么，除了當(dāng)月工資當(dāng)月發(fā)放這一種情況外，其他的發(fā)放方式都會導(dǎo)致兩張申報表的工資總額出現(xiàn)時間差。

如果各月間工資總額差異較小，延續(xù)錯位，兩張申報表的之間的差異也不會太大，但如果每月工資總額差異較大，那么兩張申報表之間會產(chǎn)生較大差異。

原因二：特殊應(yīng)稅項目

除了賬面計提并發(fā)放的工資薪金外，還有一些特殊項目，如發(fā)放給職工的過節(jié)福利、為職工購買的不符合免稅條件的商業(yè)保險等等，按照稅法的規(guī)定，這些也需要并入個人的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

這些項目并入了個人所得稅的計稅工資總額，但沒有在企業(yè)所得稅申報表的工資總額中體現(xiàn)，所以，兩張申報表就產(chǎn)生了差異。

當(dāng)然，商業(yè)保險中也有例外情況，比如符合條件的商業(yè)健康保險是可以在個稅稅前限額扣除的。

在實務(wù)中，如出現(xiàn)重大差異，不管是何種情況導(dǎo)致的，都應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r間查明原因;

如果是上述兩種原因?qū)е虏町?，只要保留證據(jù)、能提供合理的解釋，稅務(wù)是認(rèn)可的;如果是其他原因?qū)е碌?，則要引起足夠的重視!因為數(shù)據(jù)已經(jīng)報給稅務(wù)，而各類申報表之間的項目比對如出現(xiàn)較大差異，往往是稅務(wù)檢查的重點。

4、總局再次明確，這種情況可以開票

有網(wǎng)友提問：我公司現(xiàn)有一次臨時性業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票，但是營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍沒有該范圍，在不變更營業(yè)執(zhí)照的情況下可以辦理嗎?

國家稅務(wù)總局網(wǎng)站答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)及《增值稅發(fā)票開具使用指南》(稅總貨便函〔2017〕127號)規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

因此，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，也應(yīng)當(dāng)據(jù)實開具發(fā)票。

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