會計實訓：補貨、退貨、換貨的賬務處理

《企業(yè)會計準則第14號——收入》第九條規(guī)定：“企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號—資產(chǎn)負債表日后事項》。”

◆對于銷售退回，應分別不同情況進行會計處理：

1.對于本年度未確認收入的銷售退回，按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

2.對于本年度已確認收入的銷售退回，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。

3.屬于資產(chǎn)負債表日后事項的

①涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方;反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。

②涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目中核算。

③不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。

◆【案例解析】

(1)制藥產(chǎn)業(yè)公司，2019年發(fā)生一筆銷貨行為，A類藥品10000支，在2020年7月份對方要退貨2000支，但是藥品他們已經(jīng)自行銷毀了。當時收到了退貨協(xié)議和說明報告，領導已經(jīng)審批，并開具了銷項負數(shù)。

問：實際貨并沒有退回來，這個產(chǎn)品損失到底是誰承擔?結(jié)轉(zhuǎn)成本如何賬務處理?

2000支退回賬務處理如下：

1.開具紅字發(fā)票，沖減收入：

借：應收賬款(紅字)

貸：主營業(yè)務收入(紅字)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(紅字)

2.同時減少成本結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營業(yè)務成本(紅字)

貸：產(chǎn)成品(紅字)

3.報損減少庫存：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：產(chǎn)成品

4.損失批準處理：

借：其他應收款(責任賠款等)

管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

(2)甲公司2018年12月銷售一批商品給乙公司，取得收入50,000元(不含稅，增值稅率16%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本30,000元。貨款到年末尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。2019年1月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司2019年4月30日對外報出2018年度財務報告。

問：跨年的退貨如何賬務處理?

賬務處理如下：

1.1月18日，全額沖減銷售收入：

借：應收賬款 (58,000)

貸：以前年度損益調(diào)整 (50,000)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(8,000)

2.同時沖減成本結(jié)轉(zhuǎn)：

借：以前年度損益調(diào)整(30,000)

貸：產(chǎn)成品 (30,000)

3.調(diào)整應繳納的所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅 5,000

貸：以前年度損益調(diào)整 5,000

4.“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤 15,000

貸：以前年度損益調(diào)整 15,000

發(fā)生在收入確認之后的銷售折讓應直接沖減發(fā)生當期的銷售收入，屬于資產(chǎn)負債表日后事項的除外(沖減上年度銷售收入)。會計分錄如下：

借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：應收賬款/銀行存款

(3)A企業(yè)購買B企業(yè)的煤炭20萬噸，每噸15萬元，貨款300萬元，合同中約定如果B企業(yè)的煤炭不達標，A企業(yè)將扣除貨款的20%即60萬元，結(jié)果，B企業(yè)的煤炭經(jīng)過檢測果然不達標，但是B企業(yè)與A企業(yè)進行協(xié)商，要求不要扣除60萬的貨款，取而代之的是對A企業(yè)“進行補貨4萬噸”。

問：對于補貨的4萬噸雙方應該如何進行賬務處理?

方法：補貨的4萬噸貨物不開具發(fā)票，不付款，B企業(yè)作視同銷售進行處理。

會計分錄：

·A企業(yè)收到補貨

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本

·B企業(yè)發(fā)出補貨

借：主營業(yè)務成本——補貨

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

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