會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：小規(guī)模納稅人免征增值稅申報(bào)納稅問(wèn)題

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))，就實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關(guān)事項(xiàng)作了明確。結(jié)合納稅人的關(guān)注熱點(diǎn)，我們梳理了有關(guān)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的開(kāi)票、申報(bào)及退稅問(wèn)題，供大家參考學(xué)習(xí)。

申報(bào)納稅問(wèn)題

1. 增值稅小規(guī)模納稅人季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)是否需要預(yù)繳?

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)第六條規(guī)定：“按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。”問(wèn)：季銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，是否需要預(yù)繳增值稅?

答：自2019年1月1日起，實(shí)行按季納稅的增值稅小規(guī)模納稅人凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

2. 小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)能否享受10萬(wàn)元以下增值稅免稅政策?

答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“4號(hào)公告”)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的合計(jì)月(季)銷售額未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，其包含銷售不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的所有銷售額均可享受免稅政策。小規(guī)模納稅人中的個(gè)人銷售住房，符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，可以相應(yīng)享受增值稅免稅政策。

舉例說(shuō)明：

例1：按季納稅的A小規(guī)模納稅人，2019年1季度僅發(fā)生一筆銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，銷售額為29萬(wàn)元，未超過(guò)季度30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則該納稅人一季度29萬(wàn)元的銷售收入，可以享受免征增值稅政策。

例2：按月納稅的B小規(guī)模納稅人，2019年1月銷售貨物的收入4萬(wàn)元，提供服務(wù)的收入3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)的收入2萬(wàn)元。合計(jì)月銷售額9(=4+3+2)萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，該納稅人當(dāng)月銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬(wàn)元，可享受免征增值稅政策。

3. 增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后，其他個(gè)人發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)如何處理?

答：其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實(shí)行按次納稅。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅;如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。

4. 按月納稅的小規(guī)模納稅人上月發(fā)生的銷售在本月發(fā)生銷售退回，本月實(shí)際銷售額超10萬(wàn)元，如何確定本月銷售額能否享受增值稅免征優(yōu)惠?

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。因此，發(fā)生銷售退回的小規(guī)模納稅人，應(yīng)以本期實(shí)際銷售額扣減銷售退回相應(yīng)的銷售額，確定是否適用10萬(wàn)元以下免稅政策。

5.《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》是否有調(diào)整?

答：小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表欄次沒(méi)有變動(dòng)，但部分欄次填寫口徑有變化?！秶?guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。

6. 按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人剔除不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓銷售額后可享受免征增值稅政策，在申報(bào)時(shí)應(yīng)注意什么?

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人當(dāng)期若發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，以扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后的當(dāng)期銷售額來(lái)判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元(按季30萬(wàn)元)。納稅人在申報(bào)過(guò)程中，可按照申報(bào)系統(tǒng)提示據(jù)實(shí)填報(bào)不動(dòng)產(chǎn)銷售額，系統(tǒng)將自動(dòng)提示是否超過(guò)月銷售額(季度銷售額)及填報(bào)注意事項(xiàng)。

7. 按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人現(xiàn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，除了按照申報(bào)系統(tǒng)提示填報(bào)不動(dòng)產(chǎn)信息以外，還需要填報(bào)申報(bào)表相關(guān)欄次嗎?

答：需要填報(bào)。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，除了按照申報(bào)系統(tǒng)提示填報(bào)不動(dòng)產(chǎn)信息以外，還應(yīng)根據(jù)政策適用情況據(jù)實(shí)填寫小規(guī)模納稅人申報(bào)表相關(guān)欄次，完整申報(bào)當(dāng)期全部銷售額。

8. 小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，稅率顯示***，該如何填增值稅申報(bào)表?

答：對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票，月代開(kāi)發(fā)票金額合計(jì)未超過(guò)10萬(wàn)元，稅率欄次顯示***的情況：

若小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷售額超過(guò)10萬(wàn)元(按季30萬(wàn)元)，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)政策確認(rèn)當(dāng)期銷售額適用的征收率，準(zhǔn)確填寫《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》對(duì)應(yīng)欄次。

若小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(按季30萬(wàn)元)，則應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)規(guī)定，將當(dāng)期銷售額填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》免稅銷售額相關(guān)欄次。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人當(dāng)期若發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，以扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后的當(dāng)期銷售額來(lái)判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元(按季30萬(wàn)元)。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的當(dāng)期銷售額來(lái)判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元(按季30萬(wàn)元)。

以上內(nèi)容是會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：小規(guī)模納稅人免征增值稅申報(bào)納稅問(wèn)題，更多賬務(wù)處理請(qǐng)點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕下載。