會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn):關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的解讀
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
一、公告出臺(tái)背景
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào),以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告)出臺(tái)后,納稅人開具發(fā)票銜接、不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣、適用加計(jì)抵減政策所需填報(bào)資料等問題,需要進(jìn)一步明確,因此出臺(tái)該公告。
二、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后,納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的,如何開具紅字發(fā)票及藍(lán)字發(fā)票?
本公告第一條明確,增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
需要說明的是,如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào),以下簡(jiǎn)稱18號(hào)公告)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后,納稅人需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,如何處理?
本公告第二條明確,納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原16%、10%適用稅率補(bǔ)開。
需要說明的是,如果納稅人還存在2018年稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為,需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,可根據(jù)18號(hào)公告相關(guān)規(guī)定,按照原17%、11%適用稅率補(bǔ)開。
四、自2019年4月1日起,納稅人購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn),持有期間用途發(fā)生改變的,進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何處理?
本公告第六條明確,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%
本公告第七條明確,按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
五、此次稅率調(diào)整,適用加計(jì)抵減政策的納稅人,需要提供什么資料?
本公告第八條明確,按照39號(hào)公告規(guī)定,適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí),通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。適用加計(jì)抵減政策的納稅人,同時(shí)兼營(yíng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的,應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
需要說明的是,按照39號(hào)公告規(guī)定,納稅人確定適用加計(jì)抵減政策,以后年度是否繼續(xù)適用,需要根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。已經(jīng)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》并享受加計(jì)抵減政策的納稅人,在2020年、2021年,是否繼續(xù)適用,應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定,如果符合規(guī)定,需再次提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。
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