會計實訓：非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法12個問答解讀

近日，國家稅務總局發(fā)布了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》(國家稅務總局公告2019年第35號，簡稱“新辦法”)，對原《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》(國家稅務總局公告2015年第60號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改，簡稱“原辦法”)予以修訂，將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報時報送改為留存?zhèn)洳椋?020年1月1日起施行。

稅務總局梳理了12個問答，為你解讀新辦法的修訂背景、修訂內(nèi)容、相關變化等內(nèi)容，一起來學習吧!

一、修訂背景是什么?

2009年，稅務總局全面建立了以審批為主的非居民享受協(xié)定待遇程序。2015年，根據(jù)“放管服”改革和優(yōu)化營商環(huán)境的要求，稅務總局發(fā)布了原辦法，取消非居民享受協(xié)定待遇的審批，規(guī)定非居民納稅人在申報時自行享受協(xié)定待遇，同時按要求向稅務機關報送資料，并接受稅務機關的后續(xù)管理。

為深化“放管服”改革，進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高非居民納稅人享受協(xié)定待遇的便捷性，稅務總局修訂了原辦法，將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報時報送改為留存?zhèn)洳椤?/p>

二、修訂的主要內(nèi)容有哪些?

一是將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報時報送改為留存?zhèn)洳?二是大幅度簡化非居民納稅人應填報的報表;三是厘清非居民納稅人和扣繳義務人的責任。

三、修訂后，非居民納稅人如何享受協(xié)定待遇?

修訂后的非居民納稅人享受協(xié)定待遇程序為：非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理。具體為：

非居民納稅人自行申報的，自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，應在申報時報送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。

在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇的，應當如實填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，主動提交給扣繳義務人，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。

需要提醒的是，無論是自行申報還是扣繳申報，均由非居民納稅人歸集和留存相關資料備查。

四、非居民納稅人需要填報的報表作何簡化?

原辦法規(guī)定的報表共10張，非居民納稅人根據(jù)需要享受協(xié)定待遇情況填報其中兩張。兩張報表內(nèi)容詳實，能幫助非居民納稅人判斷是否符合享受協(xié)定待遇的條件，但同時產(chǎn)生一定填報負擔。為減輕非居民納稅人填報負擔，本次修訂大幅度簡化了報表。簡化后的報表僅1張，且內(nèi)容少，易填報。非居民納稅人僅需填報名稱、聯(lián)系方式等基本信息，并作出聲明即可。

非居民納稅人如有需要，仍可參照原辦法規(guī)定的報表，判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件。

五、如何理解非居民納稅人需要作出的聲明?

非居民納稅人需要作出的聲明包括以下四方面：

第一，稅收居民身份，即根據(jù)締約對方法律法規(guī)和稅收協(xié)定居民條款為締約對方稅收居民。如果根據(jù)締約對方法律法規(guī)為締約對方稅收居民，但根據(jù)稅收協(xié)定居民條款為我國稅收居民，不符合享受協(xié)定待遇條件。

第二，相關安排和交易的主要目的不是為了獲取稅收協(xié)定待遇。根據(jù)稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則，如果相關安排和交易的主要目的為獲取稅收協(xié)定待遇，則不能享受協(xié)定待遇。

第三，自行判斷并承擔相應法律責任。非居民納稅人如果判斷有誤，不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇，將承擔相應法律責任。

第四，按規(guī)定歸集和留存相關資料備查，接受稅務機關后續(xù)管理。非居民納稅人未按照稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料及其他補充資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務機關進行后續(xù)調(diào)查，主管稅務機關無法查實是否符合享受協(xié)定待遇條件的，應將其視為不符合享受協(xié)定待遇條件。

六、扣繳義務人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，應如何處理?

扣繳義務人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》后，確認非居民納稅人填報信息完整的，依國內(nèi)稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳，并如實將《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》作為扣繳申報的附表報送主管稅務機關。

七、扣繳義務人未收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，應如何處理?

非居民納稅人未主動提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》給扣繳義務人或填報信息不完整的，扣繳義務人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。

八、非居民納稅人和扣繳義務人責任如何劃分?

新辦法進一步厘清非居民納稅人和扣繳義務人的責任。

非居民納稅人自行判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件，符合條件且需要享受協(xié)定待遇的，主動向扣繳義務人提交報表要求享受協(xié)定待遇。如果非居民納稅人判斷有誤，不符合協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的，應承擔相應法律責任。

扣繳義務人應在收到報表后確認非居民納稅人填報信息完整，然后按照非居民納稅人要求享受的協(xié)定待遇進行扣繳申報。如果扣繳義務人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報，或者未按本辦法第十三條規(guī)定提供相關資料，發(fā)生不符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款情形的，扣繳義務人應承擔相應法律責任。

九、為什么“非居民納稅人”的定義發(fā)生變化?

原辦法規(guī)定：“非居民納稅人是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定或稅收協(xié)定不屬于中國稅收居民的納稅人(含非居民企業(yè)和非居民個人)。”新辦法規(guī)定：“非居民納稅人是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應為締約對方稅收居民的納稅人。”

修訂后的非居民納稅人的定義更為準確。享受協(xié)定待遇的主體為按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定為締約對方稅收居民的納稅人，包括兩類，一類是僅為締約對方稅收居民的納稅人，另外一類是締約對方稅收居民同時按我國稅收法律規(guī)定為我國稅收居民，但按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應為締約對方稅收居民的納稅人。

十、能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明指什么?

享受稅收協(xié)定國際運輸條款或國際運輸協(xié)定待遇的，可由能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明。比如，有的稅收協(xié)定國際運輸條款規(guī)定：“以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸取得的利潤，應僅在企業(yè)實際管理機構(gòu)所在的締約國征稅。”企業(yè)根據(jù)上述條款享受協(xié)定待遇，可以提供由締約對方稅務主管當局開具的實際管理機構(gòu)所在地的證明代替稅收居民身份證明。

十一、證明“受益所有人”身份的相關資料指什么?

享受股息、利息、特許權(quán)使用費條款協(xié)定待遇的，應留存證明“受益所有人”身份的相關資料。證明“受益所有人”身份的相關資料是指《國家稅務總局關于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第9號)第七條、第八條規(guī)定的資料。

十二、稅收協(xié)定主要目的測試條款是什么?

稅收協(xié)定主要目的測試條款是指稅收協(xié)定中有如下表述或者類似表述的條款：雖有本協(xié)定其他條款的規(guī)定，如果在考慮了所有相關事實與情況后，可以合理地認定就某項所得獲取本協(xié)定某項優(yōu)惠是直接或間接產(chǎn)生該優(yōu)惠的安排或交易的主要目的之一，則不應對該項所得給予該優(yōu)惠，除非能夠證明在此種情形下給予該優(yōu)惠符合本協(xié)定相關規(guī)定的宗旨和目的。

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