會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除實(shí)務(wù)處理?

2014年8月1日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于同意設(shè)立“扶貧日”的批復(fù)》(國(guó)函〔2014〕97號(hào))明確：自2014年起，將每年的10月17日設(shè)立為扶貧日。在脫貧攻堅(jiān)中，一些企業(yè)、社會(huì)組織積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，通過開展產(chǎn)業(yè)扶貧、公益扶貧等方式參與脫貧攻堅(jiān)。

企業(yè)對(duì)貧困地區(qū)進(jìn)行大額捐贈(zèng)，按照以往企業(yè)所得稅政策規(guī)定，其捐贈(zèng)支出在當(dāng)年未完全扣除的可能需要結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除，有的甚至超過三年仍得不到全額扣除。為此，財(cái)政部、稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院扶貧辦研究出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“49號(hào)公告”)，對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除，為打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)提供稅收政策支持。

實(shí)際執(zhí)行中，納稅人應(yīng)如何理解和準(zhǔn)確適用政策呢?以下問題可以幫您。

一、基本知識(shí)

1.企業(yè)通過哪些途徑進(jìn)行扶貧捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)扣除?

答：考慮到扶貧捐贈(zèng)的公益性捐贈(zèng)性質(zhì)，為與企業(yè)所得稅法有關(guān)公益性捐贈(zèng)稅前扣除的規(guī)定相銜接，49號(hào)公告明確，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

2.如何獲知目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名單?

答：“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名單由縣級(jí)以上政府的扶貧工作部門掌握?？紤]到建檔立卡貧困村數(shù)量眾多，且實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，因此49號(hào)公告未附“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的具體名單，企業(yè)如有需要可向當(dāng)?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問詢。

3.2020年目標(biāo)脫貧地區(qū)脫貧后，企業(yè)還可以適用扶貧捐贈(zèng)所得稅政策嗎?

答：雖然黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)三年行動(dòng)的時(shí)間安排到2020年，但為鞏固脫貧效果，49號(hào)公告將政策執(zhí)行期限規(guī)定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明確在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧后，企業(yè)發(fā)生的對(duì)上述地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出仍可繼續(xù)適用該政策。

4.企業(yè)進(jìn)行扶貧捐贈(zèng)后在取得捐贈(zèng)票據(jù)方面應(yīng)注意什么?

答：根據(jù)《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》(財(cái)綜〔2010〕112號(hào))規(guī)定，各級(jí)人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈(zèng)財(cái)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)向提供捐贈(zèng)的法人和其他組織開具憑證。

企業(yè)發(fā)生對(duì)“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈(zèng)支出時(shí)，應(yīng)及時(shí)要求開具方在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。

二、實(shí)務(wù)處理

1.企業(yè)月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)能否享受扶貧捐贈(zèng)支出稅前據(jù)實(shí)扣除政策?

答：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定，扶貧捐贈(zèng)支出已經(jīng)全額列支，企業(yè)按實(shí)際會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，扶貧捐贈(zèng)支出在稅收上也實(shí)現(xiàn)了全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就能享受到扶貧捐贈(zèng)支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策。

2.企業(yè)在2019年度同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)和其他公益性捐贈(zèng)，如何進(jìn)行稅前扣除處理?

答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予按年度利潤(rùn)總額的12%在稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。49號(hào)公告，明確企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出時(shí)，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在公益性捐贈(zèng)支出的年度扣除限額內(nèi)。

如，企業(yè)2019年度的利潤(rùn)總額為100萬元，當(dāng)年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈(zèng)15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈(zèng)12萬元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額為12萬元(100×12%)，教育捐贈(zèng)支出12萬元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除;扶貧捐贈(zèng)無須考慮稅前扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前據(jù)實(shí)扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出共計(jì)27萬元，均可在稅前全額扣除。

3.2019年以前企業(yè)發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈(zèng)支出能否適用稅前據(jù)實(shí)扣除政策?

答：早在2015年11月底，黨中央、國(guó)務(wù)院就做出了打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的決策部署，提出廣泛動(dòng)員全社會(huì)力量，合力推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)。因此，49號(hào)公告明確，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，也可執(zhí)行所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除政策。

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