先抵扣再轉(zhuǎn)出獲得資金時間價值

【摘要】環(huán)球網(wǎng)校整理的“先抵扣再轉(zhuǎn)出獲得資金時間價值”，幫助大家了解增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題，網(wǎng)校還會進一步了解關(guān)于納稅方面的資料，充實大家會計知識-納稅實務(wù)方面的知識儲備，更好的為大家學(xué)習(xí)會計服務(wù)，更多資料敬請關(guān)注環(huán)球會計實訓(xùn)頻道!

　 　相關(guān)推薦：環(huán)球網(wǎng)校會計實訓(xùn)-納稅實務(wù)實例匯總(8月)　

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕17號)規(guī)定：“增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。”

　　針對這一規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)注意專用發(fā)票認證抵扣的時間限制，以避免造成不必要的損失。

　　購進工程物資處理例如：2006年1月，甲公司購進一批工程物資，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款為30萬元，稅額為5.1萬元。因為購進的是工程物資，甲公司未到稅務(wù)機關(guān)申請認證抵扣。2006年5月工程完工，甲公司將剩余的11.7萬元(含稅)工程物資按賬面價值對外出售。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　1.購進工程物資時，借記工程物資35.1萬元;貸記銀行存款35.1萬元。

　　2.工程領(lǐng)用時，借記在建工程23.4萬元;貸記工程物資23.4萬元。

　　3.出售工程物資時，借記銀行存款11.7萬元;貸記其他業(yè)務(wù)收入10萬元、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1.7萬元。借記其他業(yè)務(wù)支出11.7萬元;貸記工程物資11.7萬元。

　　由于購進工程物資取得的專用發(fā)票已經(jīng)超過認證抵扣期限，不得再申請抵扣進項稅額。因此，甲公司出售工程物資應(yīng)負擔(dān)的增值稅為1.7萬元。

　　籌劃方案：甲公司購進工程物資時，可先作為原材料入賬，同時將取得的增值稅專用發(fā)票送稅務(wù)機關(guān)認證抵扣，工程領(lǐng)用時再作進項稅額轉(zhuǎn)出。甲公司可作如下賬務(wù)處理：

　　1.購進工程物資時，借記原材料30萬元、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5.1萬元;貸記銀行存款35.1萬元。

　　2.工程領(lǐng)用時，借記在建工程23.4萬元;貸記原材料20萬元、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3.4萬元。

　　3.出售工程物資時，借記銀行存款11.7萬元;貸記其他業(yè)務(wù)收入10萬元、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1.7萬元。借記其他業(yè)務(wù)支出10萬元;貸記原材料10萬元。

　　籌劃后，出售工程物資應(yīng)負擔(dān)的增值稅為0(1.7+3.4-5.1)。此外，先認證抵扣再作進項稅額轉(zhuǎn)出，可能會推遲部分增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，獲得資金的時間價值。超過認證抵扣期限的補救措施

　　如果由于某些原因，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票未在90天內(nèi)申請認證抵扣，那么這部分進項稅額就不能從銷項稅額中扣除，在增加增值稅負擔(dān)的同時加大了進貨成本，降低了利潤。筆者認為，對超過認證抵扣期限的增值稅專用發(fā)票可采取以下補救措施。

　　超過90天未認證的專用發(fā)票，可將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)一起退還開票企業(yè)，由開票企業(yè)先以退回的發(fā)票為依據(jù)開具一張紅字發(fā)票，并將收到的原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，然后立即開具一張同樣內(nèi)容的正數(shù)發(fā)票。按上述方案不會增加開票方收入和銷項稅額，但是接受方收到新的專用發(fā)票又重新?lián)碛辛松暾堈J證抵扣的權(quán)利。

　　需要注意的是，稅法對貨物銷售退回增值稅專用發(fā)票的處理有明確規(guī)定，而且有些地區(qū)對重新開票行為作了限制性規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)事先咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)，在得到認可后才可按上述方法處理。

　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示：如果您在學(xué)習(xí)過程中遇到任何疑問 ，請登錄環(huán)球網(wǎng)校會計實踐操作論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!

　　會計必備知識 | 會計提升 | 財務(wù)軟件運用技巧