全面預算的編制方法
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企業(yè)全面預算的構(gòu)成內(nèi)容比較復雜,編制預算需要采用適當?shù)姆椒?。常見的預算方法主要包括增量預算法與零基預算法、固定預算法和彈性預算法、定期預算法與滾動預算法,這些方法廣泛應用于營業(yè)活動有關(guān)預算的編制。
一、增量預算法與零基預算法
按其出發(fā)點的特征不同,編制預算的方法可分為增量預算法和零基預算法兩大類。
(一)增量預算法
增量預算法又稱調(diào)整預算法,是指以基期水平為基礎,分析預算期業(yè)務量水平及有關(guān)影響因素的變動情況,通過調(diào)整基期項目及數(shù)額,編制相關(guān)預算的方法。
增量預算法的前提條件是:(1)現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)所必需的;(2)原有的各項業(yè)務都是合理的。
增量預算法的缺點是如果預算期的情況發(fā)生變化,預算數(shù)額會受到基期不合理因素的干擾,可能導致預算的不準確,不利于調(diào)動各部門達成預算目標的積極性。
(二)零基預算法
零基預算法是“以零為基礎編制預算”的方法,采用零基預算法在編制費用預算時,不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額,主要根據(jù)預算期的需要和可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性,綜合平衡編制費用預算。
運用零基預算法編制費用預算的具體步驟是:
(1)根據(jù)企業(yè)預算期利潤目標、銷售目標和生產(chǎn)指標等,分析預算期各項費用項目,并預測費用水平;
(2)擬訂預算期各項費用的預算方案,權(quán)衡輕重緩急,劃分費用支出的等級并排列先后順序;
(3)根據(jù)企業(yè)預算期預算費用控制總額目標,按照費用支出等級及順序,分解落實相應的費用控制目標,編制相應的費用預算。
應用零基預算法編制費用預算的優(yōu)點是不受前期費用項目和費用水平的制約,能夠調(diào)動各部門降低費用的積極性。其缺點是編制工作量大。
二、固定預算法與彈性預算法
編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同,可分為固定預算法和彈性預算法。
(一)固定預算法
固定預算法又稱靜態(tài)預算法,是指在編制預算時,只根據(jù)預算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務量
(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為唯一基礎來編制預算的方法。
固定預算法存在適應性差和可比性差的缺點。一般適用于經(jīng)營業(yè)務穩(wěn)定、生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定、能準確預測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè),也可用于編制固定費用預算。
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(二)彈性預算法
彈性預算法又稱動態(tài)預算法,是在成本性態(tài)分析的基礎上,依據(jù)業(yè)務量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系,按照預算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務量(如生產(chǎn)量、銷售量、工時等)水平編制系列預算的方法。
理論上,彈性預算法適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關(guān)的預算,但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算,尤其是成本費用預算。
編制彈性預算,要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位。例如,以手工操作為主的車間,就應選用人工工時;制造單一產(chǎn)品或零件的部門,可以選用實物數(shù)量;修理部門可以選用直接修理工時等。
彈性預算法所采用的業(yè)務量范圍,視企業(yè)或部門的業(yè)務量變化情況而定,務必使實際業(yè)務量不至于超出相關(guān)的業(yè)務量范圍。一般來說,可定在正常生產(chǎn)能力的70%~110%之間,或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。彈性預算法編制預算的準確性,在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。
與按特定業(yè)務量水平編制的固定預算相比,彈性預算有兩個顯著特點:(1)彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的,從而擴大了預算的適用范圍;(2)彈性預算是按成本性態(tài)分類列示的,在預算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務量的預算成本,以便于預算執(zhí)行的評價和考核。
運用彈性預算法編制預算的基本步驟是:
(1)選擇業(yè)務量的計量單位;
(2)確定適用的業(yè)務量范圍;
(3)逐項研究并確定各項成本和業(yè)務量之間的數(shù)量關(guān)系;
(4)計算各項預算成本,并用一定的方式來表達。
彈性預算法又分為公式法和列表法兩種具體方法:
1.公式法
公式法是運用總成本性態(tài)模型,測算預算期的成本費用數(shù)額,并編制成本費用預算的方法。根據(jù)成本性態(tài),成本與業(yè)務量之間的數(shù)量關(guān)系可用公式表示為:
y=a+bx
其中,y表示某項預算成本總額,a表示該項成本中的預算固定成本額,b表示該項成本中的預算單位變動成本額,x表示預計業(yè)務量。
2.列表法
列表法是在預計的業(yè)務量范圍內(nèi)將業(yè)務量分為若干個水平,然后按不同的業(yè)務量水平編制預算。
應用列表法編制預算,首先要在確定的業(yè)務量范圍內(nèi),劃分出若干個不同水平,然后分別計算各項預算值,匯總列入一個預算表格。
三、定期預算法與滾動預算法
編制預算的方法按其預算期的時間特征不同,可分為定期預算方法和滾動預算方法兩大類。
(一)定期預算法
定期預算法是以固定不變的會計期間(如年度、季度、月份)作為預算期間編制預算的方法。采用定期預算法編制預算,保證預算期間與會計期間在時期上配比,便于依據(jù)會計報告的數(shù)據(jù)與預算比較,考核和評價預算的執(zhí)行結(jié)果。但不利于前后各個期間的預算銜接,不能適應連續(xù)不斷的業(yè)務活動過程預算管理。
(二)滾動預算法
滾動預算法又稱連續(xù)預算法或永續(xù)預算法,是在上期預算完成情況基礎上,調(diào)整和編制下期預算,并將預算期間逐期連續(xù)向后滾動推移,使預算期間保持一定的時期跨度。
采用滾動預算法編制預算,按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。
1.逐月滾動方式
逐月滾動方式是指在預算編制過程中,以月份為預算的編制和滾動單位,每個月調(diào)整一次預算的方法。
如在2011年1月至12月的預算執(zhí)行過程中,需要在1月末根據(jù)當月預算的執(zhí)行情況修訂2月至12月的預算,同時補充下一年1月份的預算;到2月末可根據(jù)當月預算的執(zhí)行情況,修訂3月至2012年1月的預算,同時補充2012年2月份的預算;以此類推。
按照逐月滾動方式編制的預算比較精確,但工作量較大。
2.逐季滾動
逐季滾動方式是指在預算編制過程中,以季度為預算的編制和滾動單位,每個季度調(diào)整一次預算的方法。逐季滾動編制的預算比逐月滾動的工作量小,但精確度較差。
3.混合滾動
混合滾動方式是指在預算編制過程中,同時以月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。這種預算方法的理論依據(jù)是:人們對未來的了解程度具有對近期把握較大、對遠期的預計把握較小的特征。
運用滾動預算法編制預算,使預算期間依時間順序向后滾動,能夠保持預算的持續(xù)性,有利于考慮未來業(yè)務活動,結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標;使預算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂,能使預算與實際情況更相適應,有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。
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