2014年審計(jì)師考試《專業(yè)相關(guān)知識(shí)》重點(diǎn)輔導(dǎo):主營(yíng)業(yè)務(wù)

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　　主營(yíng)業(yè)務(wù)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)是指小企業(yè)開(kāi)展的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，開(kāi)展主營(yíng)業(yè)務(wù)而流入的經(jīng)濟(jì)利益構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。通常，商品銷售收入和提供勞務(wù)收入屬于小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　一、商品銷售業(yè)務(wù)

　　(一)商品銷售收入的確認(rèn)條件

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

　　2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。企業(yè)雖將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方，但仍對(duì)商品具有管理權(quán)或控制權(quán)，使購(gòu)貨方不能自主處置該商品，則不能確認(rèn)收入。如售后回購(gòu)與售后回租業(yè)務(wù)，就不能作為商品銷售業(yè)務(wù)收入予以確認(rèn)。只有企業(yè)放棄對(duì)商品的管理權(quán)和控制權(quán)，并符合其他確認(rèn)條件時(shí)，收入才能確認(rèn)。

　　3.與商品所有權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

　　4.相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計(jì)量。

　　(二)商品銷售業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置

　　1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　3.主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。

　　(三)商品銷售業(yè)務(wù)的核算

　　1.現(xiàn)銷的核算。

　　借：現(xiàn)金或銀行存款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　2.賒銷的核算。

　　借：應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　3.發(fā)生銷售折讓的核算。

　　視同銷售退回處理。

　　4.銷貨退回的核算。

　　沖減當(dāng)期的銷售收入、銷售成本處理。

　　5.代銷商品的核算。

　　設(shè)置“委托代銷商品”、“受托代銷商品”和“代銷商品款”三個(gè)賬戶。

　　商品代銷有兩種方式：視同買斷;收取手續(xù)費(fèi)。

　　(1)視同買斷方式。

　　委托方根據(jù)受托方出具的“代銷商品清單”確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　(2)收取手續(xù)費(fèi)方式。

　　委托方根據(jù)受托方出具的“代銷商品清單”確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　6.預(yù)收款銷售的核算。

　　小企業(yè)預(yù)收款業(yè)務(wù)較少，不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶。

　　7.商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。

　　商品銷售成本，一般在會(huì)計(jì)期末(通常是月末)進(jìn)行計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。商品銷售成本的計(jì)算方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　8.主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的計(jì)算與核算。

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　　二、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)

　　(一)勞務(wù)收入的確認(rèn)及計(jì)量

　　通常按勞務(wù)是否跨年度作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

　　對(duì)于不跨年度的勞務(wù)可采用“完成合同法”確認(rèn)勞務(wù)收入，即以合同或協(xié)議的總金額作為確認(rèn)勞務(wù)收入的依據(jù)。

　　對(duì)于跨年度勞務(wù)，按提供的勞務(wù)在期末能否可靠計(jì)量，分別采用不同的確認(rèn)原則。

　　1.期末對(duì)勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。應(yīng)采用“完工百分比法”確認(rèn)勞務(wù)收入。對(duì)同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的勞務(wù)，可以認(rèn)為提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠計(jì)量：

　　(1)合同的總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。

　　(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

　　(3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

　　企業(yè)在估計(jì)勞務(wù)的完成程度時(shí)，可以依據(jù)勞務(wù)的進(jìn)度或成本開(kāi)支的比重進(jìn)行判定。

　　2.期末對(duì)勞務(wù)的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)?？刹捎谩俺杀狙a(bǔ)償法”確認(rèn)勞務(wù)收入，即按已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已發(fā)生的成本來(lái)確認(rèn)勞務(wù)收入。

　　(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不反映利潤(rùn)。

　　(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠部分得到補(bǔ)償，按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，按實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。其差額確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部得不到補(bǔ)償，不確認(rèn)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　(二)提供勞務(wù)收入的核算

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：勞務(wù)成本

　　編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，將“勞務(wù)成本”賬戶余額計(jì)入該表的“存貨”項(xiàng)目。

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