2014年審計(jì)師考試《專業(yè)相關(guān)知識(shí)》經(jīng)典例題與答案(11)
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案例一
(一)資料
某企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
1.2010年3月4日,對(duì)因火災(zāi)造成的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行清查盤點(diǎn),情況如下:毀損產(chǎn)品的實(shí)際成本為4000元,其中所耗用原材料為2000元。該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。收回的殘料估價(jià)為250元,由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失為3000元。
2.2010年4月1日,購(gòu)入甲公司25%的股權(quán)并打算長(zhǎng)期持有。實(shí)際支付價(jià)款320 000元,另外支付手續(xù)費(fèi)1 000元。甲公司由此成為該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè),當(dāng)日,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l 300 000元。2010年6月30日,甲公司受贈(zèng)一項(xiàng)價(jià)值為20 000元的專利權(quán)。
3.2010年4月1日,采用年數(shù)總和法對(duì)上月投入使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為91 004元,預(yù)計(jì)凈殘值為5 000元,預(yù)計(jì)尚可使用年限5年。
4.2010年5月1o日出售一項(xiàng)專利技術(shù),收取價(jià)款300 000元,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15 000元,該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原始價(jià)值為400 000元,累計(jì)攤銷130 000元,計(jì)提減值準(zhǔn)備10 000元。
(二)要求:根據(jù)上述資料,為下列問題從備選答案中選出正確的答案。
@#51題
51.該企業(yè)3月份對(duì)毀損產(chǎn)品編制的會(huì)計(jì)分錄包括:
a.借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4 340
貸:庫(kù)存商品 4 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 340
b.借:原材料 250
案例二
(一)資料
某企業(yè)共有資金5000萬元,其中,債券面值為1000萬元,發(fā)行價(jià)格為1050萬元,籌資費(fèi)用率2%,期限為3年,債券面值利率8%;銀行借貸450萬元,借貸利率6%;發(fā)行普通股300萬股,每股發(fā)行價(jià)10元,計(jì)3000萬元,籌資費(fèi)用率5%,預(yù)計(jì)每年分派現(xiàn)金股利2元/股;留存收益500萬元。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%。
(二)要求:根據(jù)上述資料,從下列問題的備選答案中選出正確答案。
56、企業(yè)的債券資金成本是:
a. 4.62% b. 5.83% c. 7.13% d. 8.32%
【答案】b
【解析】考點(diǎn):債券資本成本計(jì)算p152
測(cè)算公式:kb=b0*ib(1-t)/b*(1-fb)
式中:b0――券面面值;kb――長(zhǎng)期債券資本成本;ib――長(zhǎng)期債券票面利率;t――所得稅稅率;fb――債券籌資費(fèi)率;b――債券發(fā)行價(jià)
發(fā)行債券資金成本=1000×8%×(1-25%)/[1050×(1-2%)]=5.83%
57、企業(yè)的銀行借款資金成本是:
a. 4.5% b.6% c.8% d.6.12%
【答案】a
【解析】考點(diǎn):借款資本成本計(jì)算p151
借款成本kl=il×(1-t)/(1-fl)
式中:kl――借款資本成本;il――借款利率;t――所得稅稅率;fl――借款手續(xù)費(fèi)率;
銀行借貸資金成本=6%×(1-25%)/(1-0)=4.5%
58、企業(yè)的普通股資金成本是:
a. 15% b. 20% c. 21% d. 21.05%
【答案】d
【解析】考點(diǎn):普通股資本成本計(jì)算p152
公司采用固定股利政策普通股資本成本測(cè)算公式:ke=d/p0
式中:ke――普通股資本成本;d――股利;p0――凈籌資額
普通股資金成本=2/[10(1-5%)]=21.05%
59、企業(yè)的留存收益資金成本是:
a. 15% b. 20% c. 21% d. 21.05%
【答案】b
【解析】考點(diǎn):留存收益資本成本計(jì)算p153
留存收益資金成本可以看作企業(yè)投資于同等風(fēng)險(xiǎn)下其他企業(yè)的投資報(bào)酬,屬于機(jī)會(huì)成本,與普通股資本成本測(cè)算相同,但無籌資費(fèi)用,留存收益資金成本=2/10=20%
60、企業(yè)綜合資本成本是:
a. 16.53% b. 14.76% c. 18.35% d. 10.56%
【答案】a
【解析】考點(diǎn):綜合資本成本計(jì)算p153
測(cè)算公式:wacc=klwl+kbwb+kewe+kywy
式中:wacc――綜合資本成本;wl――長(zhǎng)期借款資本比例;wb――長(zhǎng)期債務(wù)資本比例;we――普通股資本比例;wy――留存收益資本比例;kl為長(zhǎng)期借款資本成本,kb為長(zhǎng)期債務(wù)資本成本,ke為普通股資本成本,ky為留存收益資本成本。
債券占總資金額的比重=1050/5000×100%=21%
銀行借款占總資金額的比重=450/5000×100%=9%
普通股資占總資金額的比重=3000/5000×100%=60%
留存收益資金占總資金額的比重=500/5000*100%=10%
加權(quán)平均資本成本=
5.83%*21%+4.5%*9%+21.5%*60%+20%*10%=1.22%+0.41%+12.9%+2%=16.53%
其他應(yīng)收款 3 000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 250
c.借:管理費(fèi)用 1 090
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 l 090
d.借:營(yíng)業(yè)外支出 l 090
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 090
【答案】abd
【解析】考點(diǎn):存貨盤虧或損毀賬務(wù)處理p253
火災(zāi)屬于非常損失,應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目,而屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分,才計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。存貨盤虧或損毀會(huì)計(jì)分錄:
1、部門審批前,會(huì)計(jì)分錄:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸:原材料/庫(kù)存商品等
應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
2、部門審批后
(1)對(duì)于盤虧、毀損的存貨,按殘料價(jià)值和應(yīng)收賠償款,會(huì)計(jì)分錄:
借:原材料/其他應(yīng)收款
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
(2)對(duì)于非常損失,會(huì)計(jì)分錄:
借:營(yíng)業(yè)外支出──非常損失
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
營(yíng)業(yè)外支出=4340-3000-250=1090元
52.該企業(yè)4月1日購(gòu)入股權(quán)時(shí),應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本是:
a.320 000元 b.321 000元 c.325 000元 d.326 000元
【答案】b
【解析】考點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得p261
非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按企業(yè)合并成本確定其初始投資成本。合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值,以及企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,但不包括已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
初始投資成本=320000+1000=321000元
53.該企業(yè)編制與甲公司受贈(zèng)專利權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄時(shí),應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是:
a.交易性金融資產(chǎn)――股票 b.長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整
c.營(yíng)業(yè)外支出 d.長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)
【答案】d
【解析】考點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資核算p263
在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目設(shè)置的“損益調(diào)整”明細(xì)科目用于反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù),設(shè)置的“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目用于反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。甲公司受贈(zèng)專利權(quán)后,其資本公積增加,因此,該企業(yè)編制與甲公司受贈(zèng)專利權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”科目。
54.該企業(yè)4月份對(duì)上月投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額是:
a.2389元 b.2527.8元 c.2866元 d.3034.6元
【答案】a
【解析】考點(diǎn):固定資產(chǎn)折舊p276
年折舊率=該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和=5/(5+4+3+2+1=15)=1/3
年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率=(91004-5000)×1/3=28668元
月折舊額=年折舊額/12=2389元
55.該企業(yè)5月10日出售專利技術(shù)的凈收益是:
a.15 000元 b.25 000元 c.30 000元 d.40 000元
【答案】b
【解析】考點(diǎn):無形資產(chǎn)的出售p289
按出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。
凈收益=300000-(400000-130000-10000)-15000=25000元。
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案例三
(一)資料
2010年1月,甲、乙、丙三人計(jì)劃出資設(shè)立一家貿(mào)易有限責(zé)任公司a公司,三人約定:(1)甲以貨幣出資10萬元,首次出資額為5萬元;乙以土地使用權(quán)作價(jià)出資12萬元,丙以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、實(shí)物作價(jià)出資8萬元,乙、丙在公司成立時(shí)即辦理相關(guān)出資轉(zhuǎn)移手續(xù)。
(2)a公司不設(shè)董事會(huì),由甲擔(dān)任執(zhí)行董事。2010年2月,a公司依法辦理了工商登記手續(xù)。
2010年5月,a公司因違法經(jīng)營(yíng)被其所在地b市的工商局處以責(zé)令停業(yè)的行政處罰。2010年12月,乙與丁達(dá)成協(xié)議,將其擁有的a公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丁,并就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)書面通知了甲和丙。
(二)要求:根據(jù)上述資料,為下列問題從備選答案中選出正確的答案。
61.甲、乙、丙三人約定的下列出資方式中,符合法律規(guī)定的有:
a.貨幣 b.土地使用權(quán) c.知識(shí)產(chǎn)權(quán) d.實(shí)物
【答案】abcd
【解析】考點(diǎn):股東出資方式p500
有限責(zé)任公司的股東、股份公司的發(fā)起人可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。
62.甲首次出資后的余額應(yīng)當(dāng)在公司成立后一定期限內(nèi)繳足,該期限是:
a.1年 b.2年 c.3年 d.5年
【答案】b
【解析】考點(diǎn):股東出資規(guī)定p501
有限責(zé)任公司發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%,其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足。
63.下列關(guān)于a公司不設(shè)董事會(huì)做法的表述中,正確的是:
a.合法,因?yàn)閍公司屬于規(guī)模較小、人數(shù)較少的公司,可以不設(shè)董事會(huì)
b.不合法,因?yàn)闊o論何種公司均須設(shè)立董事會(huì)
c.是否合法視公司登記機(jī)關(guān)是否允許而定
d.是否合法視主管部門是否批準(zhǔn)而定
【答案】a
【解析】考點(diǎn):有限責(zé)任公司董事會(huì)規(guī)定p505
股東人數(shù)較少或者規(guī)模較小的有限責(zé)任公司,可以設(shè)1名執(zhí)行董事,不設(shè)董事會(huì)。
64.關(guān)于b市工商局責(zé)令a公司停業(yè)的下列表述中,正確的有:
a.a公司有權(quán)要求b市工商局在作出行政處罰之前組織聽證
b.b市工商局在作出行政處罰之前必須組織聽證
c.a公司如果對(duì)b市工商局的行政處罰不服,可以向b市人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議
d.a公司如果對(duì)b市工商局的行政處罰不服,可以向b市工商局申請(qǐng)行政復(fù)議
【答案】ac
【解析】考點(diǎn):行政處罰程序p430、行政復(fù)議管轄p434
聽證程序是指行政機(jī)關(guān)在做出較重的行政處罰前,為了查明事實(shí),處罰公正,根據(jù)當(dāng)事人的要求,公開舉行的聽取當(dāng)事人意見的程序。適用于責(zé)令停業(yè)、吊銷許可證或執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等較重的行政處罰案件。
對(duì)縣級(jí)以上地方政府部門具體行政行為不服的由本級(jí)政府或上級(jí)主管部門管轄,因此,a公司如果對(duì)b市工商局的行政處罰不服,應(yīng)該向b市人民政府或上級(jí)工商部門申請(qǐng)行政復(fù)議。
65.關(guān)于乙轉(zhuǎn)讓股權(quán)的下列表述中,正確的有:
a.乙轉(zhuǎn)讓股權(quán),應(yīng)當(dāng)經(jīng)甲、丙一致同意
b.如果丙在接到書面通知后30日內(nèi)未予以答復(fù),視為丙同意乙轉(zhuǎn)讓股權(quán)
c.如果甲不同意乙轉(zhuǎn)讓股權(quán),則應(yīng)當(dāng)購(gòu)買該股權(quán)
d.乙向丁轉(zhuǎn)讓股權(quán)后,a公司應(yīng)當(dāng)注銷乙的出資證明書
【答案】abcd
【解析】考點(diǎn):有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓p507
有限公司股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓股權(quán),股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東過半數(shù)同意。股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)書面通知其他股東征求意見,其他股東自接到書面通知起滿30日未作答復(fù)的,視為同意轉(zhuǎn)讓。其他股東半數(shù)以上不同意轉(zhuǎn)讓的,不同意的股東應(yīng)購(gòu)買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán),不購(gòu)買的,視為同意轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后,公司應(yīng)當(dāng)注銷原股東的出資證明。
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