2014審計師考試《審計理論與方法》第六章重點:審計取證模式

　　審計取證模式演變的三個階段：賬目基礎審計階段;制度基礎審計階段;風險基礎審計階段

　　賬目基礎審計

　　指以經(jīng)濟業(yè)務、會計事項和賬目記錄為基礎，直接從會計資料的詳細審查入手收集有關(guān)審計證據(jù)，從而形成審計意見和結(jié)論的一種審計取證模式。

　　賬目基礎審計以憑證賬目等記錄為重心，以數(shù)據(jù)的可靠性為著眼點。

　　優(yōu)點：審計結(jié)論正確性、可靠性高，審計質(zhì)量高考試用書

　　缺陷：需要對大量的憑證、賬目、會計等逐項審查,因而審計成本高，效率低，無法兼顧審計質(zhì)量與審計效率的要求。

　　風險基礎審計

　　審計目標：財務報表的真實性、合法性和效益性

　　審計方法：風險基礎審計立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價。在審計過程中，審計人員不僅要對控制風險進行評價，而且要對審計各個環(huán)節(jié)的各種風險進行評價，并在評價的基礎上運用相應的方法進行實質(zhì)性測試。

　　審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計風險=重大錯報風險×檢查風險

　　1.重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

　　在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次考慮重大錯報風險。

　　認定層次的重大錯報風險又可進一步細分為固有風險和控制風險。

　　固有風險是指假設不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報風險的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。

　　控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被單位的內(nèi)部控制及時預防、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。

　　2.檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

　　審計人員應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。

　　檢查風險=審計風險/重大錯報風險

　　在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。

　　審計取證的基本方法

　　順查法和逆查法(定義、優(yōu)缺點、適用范圍)

　　1.順查法：審計的取證順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相一致的方法。

　　優(yōu)點：審計過程全面細致，審計質(zhì)量較高。方法簡單，所以易于掌握。

　　缺點：不突出重點，工作量大，不利于提高審計工作效率。

　　適用范圍：于業(yè)務規(guī)模較小、會計資料較少、存在問題較多的被審計單位。

   溫馨小貼士：如果您在報名過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校審計師考試頻道及論壇隨時與廣大考生朋友們一起交流！ 

    編輯推薦： 

    2014年審計師考試免試條件

    審計師考試學習十大要點

    2014年審計師報名條件

    2014年初、中級審計師考試大綱匯總

     2014年審計師教材變化分析匯總

　　2.逆查法：是指審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相反的方法。

　　優(yōu)點：在發(fā)現(xiàn)問題線索的基礎上明確主攻方向，因而目的性、針對性比較強。提高審計工作效率。

　　缺點：由于運用逆查法一般不需詳細審查，因此可能遺漏重要錯弊事項。此外，在技術(shù)上逆查法比順查法要復雜，掌握起來難度比較大。

　　適用范圍：業(yè)務規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎較好的被審計單位。

　　詳查法和抽查法

　　1.詳查法：是指對被審計的某類經(jīng)濟業(yè)務和會計資料的全部內(nèi)容毫無遺漏地進行全面詳細審查的方法。

　　2.抽查法：是指對被審計單位的部分經(jīng)濟業(yè)務和會計資料進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。

　　抽查法可以分為統(tǒng)計抽樣法和非統(tǒng)計抽樣法(詳見第八章)。

　　抽查法不同于局部審計。局部審計不一定采用抽查法。

　　優(yōu)點：提高審計工作效率，節(jié)省審計資源，可以收到事半功倍的效果。

　　缺點：以部分資料的檢查結(jié)果去推斷總體的狀況，因而有可能對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。尤其是對于那些發(fā)生頻率不高的錯弊行為，該方法的運用具有一定的局限性。

　　抽查法的適用范圍：比較廣泛，凡對規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務多、內(nèi)部控制健全有效、會計基礎工作較好、組織機構(gòu)健全的單位進行審計，都可運用抽查法。

　　審計取證的具體方法

　　審計取證具體方法應用于審計程序的準備階段和實施階段。(7種方法的名稱、定義)

　　檢查

　　檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產(chǎn)進行審查。包括檢查記錄或文件和檢查有形資產(chǎn)兩種類型。

　　檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。因此，審計人員在檢查有形資產(chǎn)之外，應對資產(chǎn)的計價和所有權(quán)另行審計。

　　觀察

　　通過觀察，審計人員可以了解被審計單位的基本情況，獲取被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務運行情況及內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。

　　詢問

　　詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息。

　　詢問必須作成書面記錄，并由答詢?nèi)撕炞稚w章。

　　詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，審計人員還應當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　外部調(diào)查

　　外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查。根據(jù)調(diào)查方式的不同，外部調(diào)查可分為現(xiàn)場調(diào)查和函證。

　　重新計算

　　可用于對以下資料的審查：

　　1.原始憑證的計算2.記賬憑證的計算3.賬簿的計算4.報表的計算5.其他有關(guān)資料的計算。

　　由于計算所獲得的證據(jù)屬于審計人員的親歷證據(jù)，因此通常被認為具有較高的可靠性。

　　重新操作

　　重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證。

　　分析

　　分析，是指研究財務數(shù)據(jù)之間、財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。

　　常用的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。

   溫馨小貼士：如果您在報名過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校審計師考試頻道及論壇隨時與廣大考生朋友們一起交流！ 

    編輯推薦： 

    2014年審計師考試免試條件

    審計師考試學習十大要點

    2014年審計師報名條件

    2014年初、中級審計師考試大綱匯總

     2014年審計師教材變化分析匯總